I-415/41/06 - Wykonanie przez nauczyciela akademickiego opinii technicznej budynku na zlecenie aktualnego pracodawcy a utrata prawa do opodatkowania liniowego

Pytanie podatnika

Czy wykonanie, przez nauczyciela akademickiego, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę na wydziale budownictwa uczelni (X), opinii technicznej budynku na zlecenie aktualnego pracodawcy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, powoduje utratę prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 20 kwietnia 2006 r. i uzupełnionym w dniu 29 maja 2006 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

W myśl przepisu art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa wyżej, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 20 kwietnia 2006 r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie pisemnej interpretacji, uzupełniony w dniu 29 maja 2006 r.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W ramach umowy o pracę na uczelni (X) na Wydziale Budownictwa i Architektury, jako nauczyciel akademicki (adiunkt), prowadzi Pan zajęcia dydaktyczne i prace badawcze. Jednocześnie prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, w zakres której wchodzi m.in. wykonywanie prac projektowych, ekspertyz, badań w dziedzinie budownictwa oraz robót ogólnobudowlanych. W lutym br. wykonał Pan na zlecenie (X) opinię techniczną o stanie technicznym dachu drewnianego w budynku będącym we własności uczelni. Dla sporządzenia przedmiotowej opinii niezbędne było dokonanie inwentaryzacji konstrukcji dachu i wykonanie pomiarów elementów jego konstrukcji, oceny stanu technicznego dachu poprzez identyfikację powstałych uszkodzeń i ustalenie przyczyn ich powstania (dokumentacja fotograficzna i rysunkowa) oraz wskazanie wniosków w zakresie dalszej eksploatacji budynku i opis sposobu wzmocnień tymczasowych.

W ramach badań w dziedzinie budownictwa, wykonywanych w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan prace niezbędne do wykonania opinii, ekspertyzy lub orzeczenia technicznego, które mają na celu ocenę stanu technicznego istniejącego już budynku oraz opracowanie warunków dalszej ich eksploatacji, np. inwentaryzacja uszkodzeń budynku i elementów, analityczne badania stopnia zużycia, obliczenia projektowe sprawdzające, inwentaryzacje fotograficzne.

Natomiast prace badawcze prowadzone w ramach stosunku pracy dotyczą nowych rozwiązań konstrukcyjnych, opracowania nowych technik i technologii wykonawstwa budowlanego, badania numeryczne i eksperymentalne nowych elementów i konstrukcji budowlanych oraz prowadzenia analiz mających na celu opracowanie nowych metod projektowania konstrukcji lub ich modyfikację.

Według Pana oceny, ze względu na fakt, że charakter i zakres opinii technicznej wykonanej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na zlecenie pracodawcy nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi ze stosunku pracy, może Pan nadal korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w przepisach art. 30c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do przepisów art. 9a ust. 3 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Cytowane przepisy pozbawiają zatem prawa opodatkowania według 19 % stawki podatkowej tych podatników, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

W złożonych wyjaśnieniach stwierdził Pan, że sporządzanie ekspertyz i opinii technicznych nie jest czynnością należącą do zakresu Pana obowiązków wynikających z umowy o pracę. Ponadto wskazał Pan, że zakres badań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej, niezbędnych do wydania przedmiotowej opinii obejmował ocenę stanu istniejącego i nie jest tożsamy z zakresem badań prowadzonych w ramach stosunku pracy, który obejmuje poszukiwanie nowych rozwiązań technicznych, technologicznych i projektowych.

Reasumując, jeżeli nie uzyskuje Pan z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodu ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje Pan w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy, nie traci Pan prawa do opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19 %.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - za prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku z dnia 20 kwietnia 2006 r., uzupełnionym w dniu 29 maja 2006 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.