I/415-3.1-351/07/ZDB - Zaliczanie wydatków bezpośrednio związanych z rozpoczęciem działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów.

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2007 r. w części dotyczącej zaliczania w koszty działalności dokonanych zakupów z dotacji Urzędu Pracy.

Jak wynika ze złożonego w dniu 4 stycznia 2007 r. wniosku, z dniem 22 grudnia 2006 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą. Przed zgłoszeniem rozpoczęcia działalności otrzymała Pani bezzwrotną dotację z Urzędu Pracy na zakup towarów handlowych i wyposażenia. Pyta Pani czy ww. koszty, które są bezpośrednio związane z rozpoczęciem działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Pani zdaniem koszt zakupu towarów jest kosztem przedsiębiorstwa w postaci remanentu początkowego.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są "jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r., o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.)". Na podstawie ww. przepisu przyznane przez Urząd Pracy środki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania, albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy, które określają katalog wydatków niebędących kosztem podatkowym. Takim kosztem niewątpliwie jest zakupiony towar handlowy.

Zakup towarów handlowych przed rozpoczęciem działalności podlega wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności zgodnie z przepisem zawartym w § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475). Natomiast § 4 ust. 1, 2 i 3 cytowanego wyżej rozporządzenia określa zasady prowadzenia ewidencji wyposażenia, tj. rzeczowych składników majątku, związanego z wykonywaną działalnością, niezaliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych, którego wartość początkowa przekracza 1.500 zł.

Również w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów zawartym m.in. w art. 23 ust. 1 pkt 56, cytowanej ustawy nie wyszczególniono wyżej wymienionych kosztów.

Reasumując, wydatki poniesione w 2006 r. na zakup towarów i wyposażenia, chociaż zostały poniesione przed rozpoczęciem działalności oraz zostały sfinalizowane ze środków Funduszu Pracy, stanowią koszty uzyskania przychodów Pani przedsiębiorstwa.

Po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Pani - za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.