I/415-29-392/07/ZDB - Moment zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów na podstawie faktur otrzymanych w 2006 r., z których należności nie zostały zapłacone do 31.12.2006 r.

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 5 kwietnia 2007 r. wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytanie Pani dotyczy momentu zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów na podstawie faktur otrzymanych w 2006 r., z których należności nie zostały zapłacone do 31 grudnia 2006 r. W 2006 r. ewidencjonowała Pani koszty przy zastosowaniu metody "kasowej". Pani zdaniem faktury wystawione do 31 grudnia 2006 r. ale niezapłacone do 31 grudnia 2006 r. winny być zaewidencjonowane w 2007 r.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powołana ustawa nie zawiera definicji pojęcia koszty poniesione. Oznacza to, że nie zdefiniowano czy przez poniesienie należy rozumieć faktyczne zapłacenie faktury. Także bez znaczenia jest forma dokonanej zapłaty: gotówką, przelewem, w formie rat lub w formie odroczonego terminu płatności.

Koszty uzyskania przychodów są potrącone tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione stosownie do art. 22 ust. 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast na podstawie art. 22 ust. 5 z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b ww. ustawy, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, potrącają w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Ta zasada ma zastosowanie na podstawie art. 22 ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

W 2007 r. zgodnie z nowelizacją przepisów podatkowych, w art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę zapis art. 22 ust. 6 ww. ustawy, należy zaksięgować w 2007 r. faktury wystawione do 31 grudnia 2006 r., które przez Pani przedsiębiorstwo nie zostały zapłacone do 31 grudnia 2006 r.

Po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje Pani stanowisko - za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.