I/415-21-238/06/ZDB - Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych działalności gospodarczej polegającej na naprawie samochodów

Pytanie podatnika

Prowadzę działalność - naprawa samochodów na ryczałcie. Kupuję części samochodowe na imię klienta, na fakturze (rachunku) do zakładu ubezpieczeń wpisuję całą kwotę z materiałem. Czy do opodatkowania stawką 8,5% mogę wziąć tylko wartość usługi bez wartości materiału?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.02.2006 r.

Z treści złożonego wniosku w dniu 22.02.2006 r. (uzupełnionego pismem w dniu 07.03.2006 r.) wynika, iż prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z naprawami samochodów, z której uzyskane przychody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Za wykonane usługi wystawia Pan faktury dla firm ubezpieczeniowych, w których wykazywana jest wartość robocizny i części zużytych do jej wykonania. Do naprawy samochodów zakupuje Pan części na koszt usługobiorcy. Z uwagi na to, zdaniem Pana przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej będzie wyłącznie wartość wykonanej usługi, który podlega opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5%.

Działalność usługowa została zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) i oznacza pozarolniczą działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług... z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Pod pojęciem usługi zdefiniowanej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie PKWiU (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) rozumie się wszelkie czynności świadczone na rzecz m. in. ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Każda usługa wywołuje konkretny skutek, którym w najogólniejszym ujęciu jest określona zmiana w świecie rzeczywistym. Rezultatem każdej usługi jest ściśle określony dla niej skutek, podlegający konsumpcji przez nabywcę. Usługa może być wykonana z materiałów powierzonych przez nabywcę lub z materiałów usługodawcy. Wystawiona za wykonaną usługę faktura winna odzwierciedlać stan faktyczny, tj. potwierdzać wykonywanie określonych czynności.

- nazwę towaru lub usługi,

- jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,

- cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku VAT (cenę jednostkową netto),

- sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku VAT i zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zapisy w ewidencji przychodów zgodnie z przepisem zawartym w § 3 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 17.12.2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219, poz. 1836 ze zm.), są dokonywane na podstawie wystawionych faktur VAT, dokumentów celnych, rachunków oraz faktur korygujących i not korygujących, zwanych dalej "fakturami, odpowiadających warunkom określonych w odrębnych przepisach, jeżeli sprzedaż jest udokumentowana fakturami, a w przypadku sprzedaży bez faktur" na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wartość tych przychodów za ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 6 powoływanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym określa, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę. Oznacza to, że do ewidencji przychodów w kolumnie stawki 8,5% obowiązany jest Pan wpisać całą wartość przychodu wykazanego w wystawionej fakturze VAT.

Reasumując, po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, że przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usługi naprawy samochodów jest wartość wykazana na wystawionej fakturze dla firmy ubezpieczeniowej. Jest to przychód z działalności gospodarczej, więc stanowi przychód należny do opodatkowania bez względu na fakt czy należność została faktycznie zapłacona czy nie.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.