I-415/21/05 - Opodatkowanie według liniowej 19-procentowej stawki podatku dochodowego

Pytanie podatnika

Czy mogę korzystać z opodatkowania według liniowej 19-procentowej stawki podatku dochodowego, w sytuacji, gdy w maju 2004 r. rozpocząłem działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii, pierwszą umowę na wykonanie usług podpisałem w dniu 13 maja 2004 r., działalność zgłosiłem w brytyjskim urzędzie podatkowym w dniu 6 lipca 2004 r., a oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według stawki liniowej przesłałem do urzędu skarbowego w Polsce w dniu 28 czerwca 2004 r., tj. przed uzyskaniem pierwszego przychodu, które nastąpiło 30 czerwca 2004 r.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 22 lutego 2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.".

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 22 lutego 2005 r. złożył Pan wniosek o udzielenie informacji z zakresu stosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu opodatkowania dochodów za 2004 r.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W maju 2004 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii jako niezależny programista komputerowy. Działalność zgłosił Pan w brytyjskim urzędzie podatkowym w dniu 6 lipca 2004 r. Pierwsza umowa na wykonywanie usług została podpisana w dniu 13 maja 2004 r. i obejmowała wykonywanie usług w okresie maj-sierpień, a pierwszy rachunek wystawił Pan w dniu 30 czerwca 2004 r. Oświadczył Pan, że działalność była prowadzona wyłącznie poza terenem Polski i na rzecz podmiotów zagranicznych, a przy tym nie świadczył Pan żadnych usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy. Przed wystawieniem pierwszego rachunku za świadczone usługi, tj. w dniu 28 czerwca 2004 r. przesłał Pan do tutejszego organu podatkowego oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Wielkiej Brytanii według stawki liniowej.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznał Pan, że może Pan korzystać z opodatkowania według liniowej 19-procentowej stawki podatku dochodowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z zasadą zawartą w przepisach art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym w 2004 r.) podstawowym sposobem opodatkowania dochodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl przepisów art. 9a ust. 2 podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mają możliwość wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, tj. wg liniowej 19-procentowej stawki podatku dochodowego. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Natomiast przychodem z działalności gospodarczej są w myśl przepisów art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przepisy art. 14 ust. 1c precyzują, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że pierwszą umowę na wykonywanie określonych usług programowania komputerowego w okresie maj - sierpień podpisał Pan w dniu 13 maja 2004 r., a pierwszy rachunek za wykonanie tych usług wystawił Pan w dniu 30 czerwca 2004 r. Zatem, w myśl powołanych przepisów art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym, pierwszy przychód z działalności gospodarczej, rozpoczętej w trakcie roku podatkowego, uzyskał Pan w dniu 30 czerwca 2004 r. i składając przed dniem 30 czerwca 2004 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według 19-procentowej stawki liniowej wypełnił Pan obowiązek wynikający z przepisów art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie postanowiono, jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku z dnia 22 lutego 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.