I-415/19/2005 - Przekazanie zstępnym w drodze darowizny zakładu wytwórczo - handlowo - usługowego a powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych

Czy w przypadku przekazania zstępnym w drodze darowizny zakładu wytwórczo - handlowo - usługowego powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 142, poz. 1514), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 września 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego, biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny postanawia

uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Podatniczka od roku 1991 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą - Firma Handlowa P.... Pogarszający się stan zdrowia podatniczki nie pozwala na dalsze prowadzenie firmy. Ze względu na te okoliczności ww. postanowiła przekazać firmę w całości swoim zstępnym. Przekazanie, o którym mowa powyżej nastąpiłoby w formie aktu notarialnego, w oparciu o bilans firmy wykonany na dzień przekazania, tj. majątek trwały, wartości niematerialne i prawne, zapasy, należności krótko i długoterminowe, środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym, zobowiązania krótko i długoterminowe. Przejęcie skutkowałoby również dla nabywcy przejęciem praw i obowiązków pracodawcy.

Czy w przypadku przekazania zstępnym w drodze darowizny zakładu wytwórczo - handlowo - usługowego powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) przekazanie zstępnym w drodze darowizny zakładu wytwórczo - handlowo - usługowego nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 19 września 2005 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w Wieluniu wniosek podatniczki dotyczący pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia. W myśl art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przedsiębiorstwo uważa się przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Natomiast zgodnie z art. 55¹ k.c. przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujący w szczególności:

- oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną część (nazwa przedsiębiorstwa),

- własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzenia, materiały, towary i wyroby oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

- koncesje, licencje, zezwolenia,

- patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

- tajemnice przedsiębiorstwa,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem nieruchomości.

Tak rozumiane przedsiębiorstwo może stanowić zakład lub oddział innego większego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514) zwalnia się od podatku nabycie przez małżonków lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny. Niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku, z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych. Wówczas podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż obdarowani przejmując firmę wstąpią zarówno w jego prawa, jak i obowiązki. Istotne w omawianej sytuacji jest to, by osoby przejmujące przedsiębiorstwo (zakład wytwórczy) prowadziły go w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat. Spełnienie tego wymogu umożliwi skorzystanie z omawianego zwolnienia.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2005 r. W przypadku nabycia przez zstępnych w drodze darowizny zakładu wytwórczo - handlowo - usługowego, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejszej interpretacji udzielono według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Oznacza to, że w przypadku zmiany po jej udzieleniu przepisów prawa w omawianym zakresie, a także okoliczności stanu faktycznego informacja ta nie będzie miała zastosowania. Powyższa informacja nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.