I/415/16/03/SŁ - Usługi menedżerskie, a pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pytanie Podatnika:

Czy prawidłowym jest rozliczenie przychodów z tytułu świadczenia usług na podstawie kontraktu menedżerskiego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odpowiedź Urzędu:

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), Urząd Skarbowy w Sieradzu, w odpowiedzi na wystąpienie z dnia 27.05.2003 r., uzupełnione pismem z dnia 6.06.2003 r., wyjaśnia co następuje:

Art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2003 r. definiuje działalność gospodarczą jako każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych, definicję pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2003 r., zgodnie z którym pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności wykonywanej osobiście, a o której mowa w art. 13 ustawy.

W art. 13 pkt 9 tejże ustawy, wymienione są przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

Osobiste wykonywanie działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego jest odrębnym źródłem mieszczącym się w dyspozycji w art. 10 ust. 1 pkt 2 i nie jest tym samym pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Od dochodów tych płatnik, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zobowiązany do pobrania zaliczek na podatek dochodowy wg stawki. 20% należności, po pomniejszeniu o przysługujące koszty uzyskania przychodów. Zwolnienie płatnika z tego obowiązku istnieje wyłącznie w sytuacji uzyskiwania przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, (a więc nigdy w przypadku kontraktów menedżerskich) jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi, wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z sytuacji przedstawionej w Pana zapytaniu oraz jego uzupełnieniu wynika, iż świadczenie usług menedżerskich wykonywane jest osobiście, bez zatrudniania pracowników, wyłącznie na rzecz dwóch powiązanych ze sobą podmiotów.

W dniu 2.04.2002 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą, która została wpisana do ewidencji działalności gospodarczej. Zarejestrował się Pan jako podatnik podatku od towarów i usług i na podstawie faktur VAT ewidencjonuje Pan osiągane przychody.

Uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od 2003 roku wyraźnie wskazują, iż wykonywanie usług menedżerskich jest działalnością wykonywaną osobiście, a wypłata należności winna być pomniejszona o pobraną zaliczkę na podatek dochodowy. Dlatego też obecnie dla celów podatku dochodowego, wcześniejsze zgłoszenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług menedżerskich nie ma zastosowania do opodatkowania tych dochodów w ramach działalności gospodarczej.