I/415/102/05 - Czy możliwe jest zakwalifikowanie do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej w sytuacji, gdy stanowi ona blisko 40% wartości zawartej umowy leasingowej?
Pismo z dnia 18 stycznia 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna I/415/102/05 Czy możliwe jest zakwalifikowanie do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej w sytuacji, gdy stanowi ona blisko 40% wartości zawartej umowy leasingowej?
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 28 listopada 2005 r. (data wpływu 12 grudnia 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym."
Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
W dniu 12 grudnia 2005 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego.
Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:
Spółka jawna, której jest Pan udziałowcem, zawarła umowę leasingu operacyjnego, na podstawie której otrzymała w użytkowanie na czas oznaczony (35 miesięcy) samochód w zamian za umówione raty leasingowe. Wartość przedmiotu leasingu ustalona została na kw. 354.180,33 zł, opłata wstępna na kw. 159.381,15 zł, dalsze raty, płatne w cyklu miesięcznym, na kw. 7.182,78 zł. Pana wątpliwość budzi możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej w sytuacji, gdy stanowi ona blisko 40% wartości zawartej umowy leasingowej.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:
Kosztami uzyskania przychodów - stosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego uregulowania, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że wydatek:
musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, oraz
nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 ustawy ww. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie opodatkowanie stron leasingu zostało uregulowane w Rozdziale 4A powołanej ustawy. Zgodnie z przepisami art. 23b. wyżej wymienionej ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 (tj. w przypadkach gdy finansujący w dniu zawarcia umowy korzysta z ulg w podatku dochodowym, o których mowa w tym ustępie), jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
W aspekcie powyższego uznać należy, że przepisy podatkowe nie uzależniają możliwości zakwalifikowania do kosztów podatkowych wstępnej opłaty leasingowej od wysokości jej procentowego udziału w stosunku do ogólnej wartości opłat.
Zatem - w świetle przedstawionego stanu faktycznego - w przypadku spełnienia wymogów wyżej wymienionych przepisów opłata wstępna stanowi koszt uzyskania przychodów.
Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - za prawidłowe.
Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja:
dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku złożonym w dniu 12 grudnia 2005 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.