I/415-10-362/07/ZDB - Równowartość środków wydatkowanych na nabycie środków trwałych sfinansowanych z ZFRON jako przychód podatnika w podatku dochodowym.

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatkach dochodowych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 31 stycznia 2007 r. wynika, iż Spółdzielnia jest zakładem pracy chronionej. Posiada środki trwałe, których zakup był sfinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, pochodzących ze zwolnień z podatków i opłat. Do kosztów uzyskania przychodów wpisywane są odpisy amortyzacyjne od tych środków na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychód ustalony jest w wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

Problem sprowadza się do ustalenia czy ww. przychody stanowią przychody Spółdzielni w rozumieniu przepisów art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Zdaniem Podatnika wymieniona wyżej równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, sfinansowanych z ZFRON nie stanowi w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a przychodów do celów podatkowych lecz służy do ustalenia wyniku finansowego przedsiębiorstwa.

Spółdzielnia, jako zakład pracy chronionej, zgodnie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm.), tworzy ze zwolnień z podatków i opłat Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i jest jego dysponentem. Ze środków tego funduszu Spółdzielnia finansuje zakup środków trwałych i od tych środków dokonywane są odpisy amortyzacyjne, według zasad określonych w art. 16a - 16m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Środki ZFRON, w oparciu o § 2 pkt 12 lit. f) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 31 grudnia 1998 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1999 r. Nr 3, poz. 22 z późn. zm.), mogą być wykorzystane m.in. na zakup maszyn i urządzeń oraz środków transportu niezbędnych do rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Wobec powyższego, jeżeli zakup środków trwałych został sfinansowany ze środków własnych (ZFRON) zastosowanie będzie miał przepis art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle tego przepisu kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, równowartość środków wydatkowanych na nabycie środków trwałych sfinansowanych z ZFRON, mimo iż w ewidencji dla celów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), w ewidencji rachunkowej odnoszona jest w przychody operacyjne, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowi przychodów podatkowych.

Zatem stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2007 r. jest prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podmiotu.