I-415-03/03/06 - Powstanie obowiązku podatkowego przy sprzedaży udziałów

Pytanie podatnika

W którym roku powstaje obowiązek podatkowy z tytułu posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W złożonym w tutejszym organie podatkowym wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zwrócił się Pan z prośbą o określenie, w którym roku powstaje obowiązek podatkowy z tytułu zbycia posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Od 1988 r. posiada Pan udziały w spółce z o.o. W listopadzie 2005 r. dokonał Pan zbycia części posiadanych udziałów na rzecz innego podmiotu. Zgodnie z zawartą umową, zapłata za zbyte przez Pana udziały ma nastąpić nie wcześniej, niż w momencie dokonania odpowiednich zmian w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Z uwagi na fakt, iż wnioski o dokonanie powyższych zmian w KRS zostały złożone w grudniu ubiegłego roku zapłata za zbyte udziały zostanie dokonana na Pana rzecz dopiero w roku 2006.

Pana wątpliwości budzi ustalenie roku podatkowego, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu zbycia udziałów tj.:

- czy w roku 2005 - stosownie do terminu podpisania aktu zbycia udziałów,

- czy w roku 2006 - stosownie do terminu otrzymania zapłaty za zbyte udziały.

Według Pana oceny obowiązek podatkowy - zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powstaje w momencie, gdy przychód z tytułu zbycia udziałów jest należy, tj. z chwilą zarejestrowania odpowiednich zmian w KRS, czyli w omawianej sprawie w 2006 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Skutki podatkowe dla udziałowców spółki z o.o., zbywających posiadane udziały na rzecz innego podmiotu, uregulowane zostały w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Powołane powyżej przepisy określają źródła przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych oraz ich odpłatnego zbycia (sprzedaży).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu dochodu z powyższego tytułu należy uwzględnić uregulowania wynikające z art. 22 ust. 1f cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszące się do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów. Uzyskany dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 5 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym dochodów, o których mowa nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz 30c tejże ustawy.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w odrębnym zeznaniu podatkowym (PIT-38) wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m.in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania stwierdzić należy:

Zgodnie z art. 180 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037) - udziały w spółce z o.o. mogą być zbywane w całości lub w części, przy czym zbycie to powinno być dokonane w formie pisemnej pod rygorem nieważności. W momencie zbycia udziału następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z jego posiadania na nabywcę.

Określając rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy kierować się literalnym brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Stąd też należy uznać, iż datą w której powstaje przychód po stronie zbywcy udziałów jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności udziałów na rzecz innego podmiotu, bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu, czy też dokonanie zmian danych w KRS.

W omawianej sprawie - obowiązek podatkowy z tytułu zbycia przez Pana udziałów powstał w momencie zawarcia pisemnej umowy zbycia, tj. w roku 2005.

Dochody z powyższego tytułu winien Pan wykazać w zeznaniu podatkowym za rok 2005 według wzoru PIT-38, które należy złożyć w terminie do dnia 2 maja 2006 r.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - za nieprawidłowe.