I-415/03/03/05 - Ulga mieszkaniowa

Pytanie podatnika

Jestem prawnie ustanowionym opiekunem ubezwłasnowolnionej siostry. Planuję sprzedać mieszkanie stanowiące własność siostry, a uzyskane pieniądze przeznaczyć na dokończenie budowy budynku będącego moją własnością. W wybudowanym budynku będę zamieszkiwała wraz z siostrą, nad którą sprawuję opiekę. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią w złożonym w dniu 1 lutego 2005 r. wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 1 lutego 2005 r. został przez Panią złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie "informacji o podatku od sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat". Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:

Jest Pani sądownie ustanowionym opiekunem całkowicie ubezwłasnowolnionej siostry. Siostra Pani jest od dnia 28 listopada 2003 r. właścicielką mieszkania nabytego od Gminy. Mieszkanie to (będące własnością siostry) planuje Pani sprzedać, a pieniądze uzyskane z tej sprzedaży przeznaczyć w terminie dwóch lat od dnia jej dokonania na dokończenie budowy domu stanowiącego Pani własność. W wybudowanym budynku będzie zamieszkiwała Pani wraz z siostrą, nad którą sprawuje Pani opiekę.

Według Pani oceny, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Stosownie do art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodu zostały określone w art. 10 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa się za nie m.in. odpłatne zbycie nieruchomości, praw majątkowych i innych rzeczy, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tejże ustawy nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego na terytorium RP.

Przedstawione powyżej uregulowania prawne wskazują, że omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży zostaną wydatkowane na zaspokojenie określonych potrzeb mieszkaniowych sprzedającego np. na budowę własnego budynku mieszkalnego.

Z opisanego przez Panią stanu faktycznego wynika, że warunek ten nie zostanie spełniony.

Powyższe wynika z faktu, iż przychód ze sprzedaży zostanie uzyskany przez Pani siostrę (osobę ubezwłasnowolnioną, nad którą sprawuje Pani opiekę i w imieniu której działa Pani jako opiekun prawny). Natomiast pieniądze z tej sprzedaży nie zostaną wydatkowane na cele mieszkaniowe sprzedającego (Pani siostry), lecz na Pani cele mieszkaniowe (na budowę budynku mieszkalnego stanowiącego Pani własność).

Fakt, że siostra będzie z Panią zamieszkiwała w nowo wybudowanym budynku, nie przesądza o możliwości zastosowania omawianego zwolnienia.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego opiekun sprawując pieczę nad osobą i majątkiem ubezwłasnowolnionego podlega nadzorowi sądu opiekuńczego.

W myśl art. 161 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, gotówka należąca do ubezwłasnowolnionego powinna być złożona w instytucji bankowej. Opiekun może ją podejmować wyłącznie za zezwoleniem sądu.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Panią własne stanowisko w sprawie - nie jest prawidłowe.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku z dnia 1 lutego 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 cytowanej wyżej Ordynacji podatkowej).