I-4/415/79/07 - Dochody uzyskiwane przez spółdzielnie mieszkaniowe.
Pismo z dnia 13 sierpnia 2007 r. Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna I-4/415/79/07 Dochody uzyskiwane przez spółdzielnie mieszkaniowe.
"(...) Zapytanie dotyczy zakresu stosowania przepisów art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do niżej wymienionych dochodów uzyskiwanych przez Spółdzielnię:
dochody uzyskiwane z wynajmu lokali mieszkalnych, znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych, znajdujących się w budynkach mieszkalnych i poza nimi (tj. budynki niemieszkalne - wolnostojące, pawilony),
dochody uzyskiwane z eksploatacji lokali użytkowych posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, znajdujące się w budynkach mieszkalnych i poza nimi,
dochody uzyskiwane z najmu innych pomieszczeń typu nieużytkowane pralnie, suszarnie, komórki itp., wynajmowane na cele związane z poprawą warunków mieszkaniowych osobom posiadającym spółdzielcze prawo do lokalu,
dochody uzyskiwane z garaży,
dochody uzyskiwane z dzierżawy gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz dzierżawy dachów i ścian budynków mieszkalnych i użytkowych,
dochody z tytułu oprocentowania środków na rachunkach bankowych, lokat itp.,
dochody z tytułu otrzymanych odsetek za nieterminowe regulowanie należności za lokale mieszkalne, lokale użytkowe posiadające spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz lokali użytkowych w najmie,
dochody z odszkodowań uzyskanych z tytułu ubezpieczenia majątku Spółdzielni,
przychody z tytułu zwrotu kosztów windykacji należności (opłaty sądowe, komornicze),
przychody z tytułu nadwyżek ponad wkład mieszkaniowy lub budowlany lokali mieszkalnych lub użytkowych, uzyskanych w przetargowej formie sprzedaży spółdzielczych praw do lokalu.
(...) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna (...) udziela poniższej informacji:
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. nr 119, poz. 1116 ze zm.), na którą powołuje się Spółdzielnia reguluje sposób funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych, sposób ustanowienia praw do lokali oraz prawa i obowiązki właścicieli tych lokali.
Natomiast obowiązek podatkowy jakiemu podlega Spółdzielnia Mieszkaniowa został uregulowany w ustawie z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
Zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Natomiast pod pojęciem "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie należy rozumieć:
budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności:
dźwigi osobowe i towarowe,
aparaty do wymiany ciepła,
kotłownie i hydrofornie wbudowane,
klatki schodowe,
strychy, piwnice, komórki,
garaże,
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:
zbiorniki - doły gnilne, szamba,
rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
budowle inżynieryjne (studnie itp.),
budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Opłaty związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami (czynsz) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód powstały z tego tytułu w tym: wynajem lokali mieszkalnych oraz innych pomieszczeń takich jak: pralnie, suszarnie, komórki na cele związane z poprawą warunków mieszkaniowych osobom posiadającym spółdzielcze prawo do lokalu oraz opłaty uzyskiwane z garaży, w myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi.
A zatem, przychody Spółdzielni Mieszkaniowej pochodzące z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych i poza nimi, z eksploatacji lokali użytkowych posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, znajdujących się w budynkach mieszkalnych i poza nimi, opłaty z tytułu dzierżawy gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów, dzierżawy dachów i ścian budynków mieszkalnych i użytkowych, odsetki za nieterminowe regulowanie należności za lokale mieszkalne i użytkowe, przychody z tytułu odszkodowań uzyskanych w związku z ubezpieczeniem majątkowym, przychody z tytułu zwrotu kosztów windykacji należności oraz przychody z tytułu nadwyżek ponad wkład mieszkaniowy lub budowlany lokali mieszkalnych i użytkowych uzyskanych w przetargowej formie sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu nie stanowią przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody uzyskane z wyżej wymienionych tytułów podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane. (...)"