I-3/423/1/CHR/04 - Opodatkowanie dotacji otrzymanej na pokrycie kosztów wdrożenia ISO

Pytanie podatnika

Czy dotacja otrzymana na pokrycie kosztów wdrożenia ISO jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 16.12.2003 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jt. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są:

- kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

W myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14-14b, 23-25 i 27.

Wobec powyższego dotacja otrzymana przez Spółkę z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości z uwagi na niepodanie źródła finansowania na sfinansowanie kosztów związanych z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikatu ISO 9001:2000 zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, a wydatki związane z uzyskaniem certyfikatu mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości z chwilą ich faktycznego poniesienia.

Natomiast jak wynika z wyżej powołanych przepisów, podatnik, który otrzyma wymienione wyżej dochody wolne od podatku i z tych dochodów sfinansuje ponoszone wydatki, kwoty tych wydatków nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.