I-2/415-21/05 - Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku wypłacenia zawieszonej części wynagrodzenia za lata poprzednie

Pytanie podatnika

W związku z zawieszeniem w czynnościach służbowych w latach 2000-2003 podatnik otrzymywał 50% należnego uposażenia. Czy wypłacona w 2004 r. zawieszona część uposażenia wraz z obligatoryjnymi podwyżkami za lata 2001-2003 powinna być zaliczona do przychodów w roku 2004?

Odpowiedź

W dniu... złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji co do sposobu rozliczenia się z otrzymanego zaległego wynagrodzenia za lata 2001-2003 wypłaconego w 2004 r.

Według przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, jest Pan pracownikiem zatrudnionym na stanowisku funkcjonariusza policji. Z chwilą przedstawienia zarzutu popełnienia przestępstwa, został Pan zawieszony w czynnościach służbowych.

W okresie zawieszenia w czynnościach służbowych pracodawca wypłacał Panu 1/2 wynagrodzenia; uzyskane dochody rozliczył Pan w zeznaniach podatkowych za lata 2000-2003. Po przywróceniu do pracy w roku 2004 pracodawca wypłacił Panu zawieszoną część wynagrodzenia oraz obligatoryjne podwyżki za lata 2001-2003. Wypłacone z tego tytułu kwoty, jako przychody osiągnięte w 2004 r., zostały wykazane razem z wynagrodzeniem za 2004 r. w "Informacji o uzyskanych dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy" (PIT 11) za 2004 r. Zaliczenie do przychodów uzyskanych w roku 2004 wynagrodzenia za lata 2001-2003 spowodowało, że uzyskał Pan dochód za rok 2004 podlegający opodatkowaniu wg trzeciego przedziału skali podatkowej (40%).

W Pana ocenie wypłacone w 2004 r. wynagrodzenie za lata 2001-2003 powinno być potraktowane jako odszkodowanie; w przypadku potraktowania jako dochodu ze stosunku pracy winne być doliczone odsetki za zwłokę z jednoczesnym skorygowaniem informacji o uzyskanych dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2001-2003.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Na podstawie przepisów art. 11 ust. 1 powołanej ustawy ustalić można moment uzyskania tego rodzaju przychodu i w związku z tym moment powstawania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z w/w przepisem, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W oparciu o art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane "zakładami pracy" są zobowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody między innymi ze stosunku służbowego, stosunku pracy. Zgodnie z art. 39 ust. 1 w/w ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik ma obowiązek przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku podatkowym (PIT 11/8B).

Jak wynika z powołanych przepisów pracodawca - (płatnik) miał obowiązek obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek od faktycznie wypłaconych wynagrodzeń w latach 2001-2003 i w roku 2004; uzyskane w poszczególnych latach dochody i pobrane zaliczki powinny zostać wykazane w informacjach o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT 11/8B).

W związku z zawieszeniem Pana w czynnościach służbowych, na podstawie art. 124 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2002 r. Nr 7, poz. 58 z późn. zm.) otrzymane przez Pana wynagrodzenie w każdym z tych lat wynosiło 50 % należnego uposażenia. Zgodnie z art. 124 ust. 2 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, po zakończeniu postępowania dyscyplinarnego w roku 2004 pracodawca wypłacił Panu zawieszoną część uposażenia wraz z obligatoryjnymi podwyżkami za lata 2001-2003. Na podstawie wyżej powołanego przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymaną z tego tytułu kwotę wynagrodzenia należy zaliczyć do przychodów w roku 2004 r., ponieważ w tym roku została wypłacona.

Oznacza to, że zawieszona część uposażenia wraz z obligatoryjnymi podwyżkami powinna być uwzględniona w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2004, łącznie z innymi dochodami (przychodami) uzyskanymi w ciągu roku, opodatkowanymi według skali podatkowej.

Wypłacona Panu w roku 2004 zawieszona część uposażenia za lata 2001-2003 nie może być traktowana jako odszkodowanie. Jak wynika z przepisów art. 361 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Natomiast wypłacona w roku 2004 zawieszona część uposażenia za lata 2001-2003 jest to Pana wynagrodzenie, które na czas zawieszenia w czynnościach służbowych podlegało ograniczeniu w sytuacji określonej w art. 124 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji.

Zgodnie z przepisami prawa cywilnego, odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy wynika to z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu. Wierzyciel może żądać odsetek, jeżeli dłużnik opóźnia się w spełnieniu świadczenia pieniężnego. (art. 359 § 1 i art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego). Z przepisu art. 124 ustawy o Policji nie wynika obowiązek wypłaty zawieszonej części uposażenia wraz z odsetkami; jest natomiast wskazany termin wypłaty zawieszonej części uposażenia: (cyt.) "po zakończeniu postępowania karnego lub dyscyplinarnego". Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie nastąpiła zwłoka w spełnieniu powyższego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie potwierdza Pana stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.