I-2/415-2/06D.P. - Wydatki na remont i modernizację nie podlegające odliczeniu

Pytanie podatnika

Czy w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego można odliczyć zakup i montaż żaluzji okiennych (wewnętrznych)?

W dniu 26.10.2005 r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek, uzupełniony w dniu 16.11.2005 r. o udzielenie interpretacji w sprawie odliczenia od podatku, w ramach ulgi remontowej, wydatków na zakup i montaż żaluzji okiennych. Swoje stanowisko w sprawie sformułował Pan w sposób następujący (cyt.): "Jako że żaluzje są ewidentnie elementem mocowanym na stałe do konkretnego okna, uważam że jest możliwe uwzględnienie tego w odpisie podatkowym dotyczącym remontu i modernizacji mieszkania".

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r., podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 według skali podatkowej, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Podstawowymi warunkami korzystania z tego odliczenia jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego budynku lub lokalu oraz poniesienie wydatku, który kwalifikowany jest jako wydatek podlegający odliczeniu od podatku z tego tytułu, udokumentowanego fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodami odprawy celnej.

Szczegółowy wykaz prac remontowych i modernizacyjnych zawierały przepisy rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Posiłkując się wykazem robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego zawartym w załączniku nr 2 do ww. rozporządzenia należy wskazać, że zakup żaluzji okiennych nie należy do wymienionych robót remontowych i modernizacyjnych.

Z uwagi na to, iż ustawy podatkowe nie definiują pojęcia "remont" i "modernizacja", należy się posłużyć wykładnią językową. I tak, w Słowniku Języka Polskiego PWN remont określono jako przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu, np.: budynku, maszyny, pojazdu mechanicznego; naprawa, odnowienie czegoś. Z kolei modernizacja to unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś.

Uwzględniając powyższą wykładnię należy stwierdzić, iż zakupu i montażu żaluzji okiennych (wewnętrznych) nie można zaliczyć do remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego, a w konsekwencji poniesione na ich zakup i montaż wydatki nie podlegają odliczeniu od podatku z tego tytułu.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie potwierdza Pana stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.