I-2/413/36/04/MK - Kwota nadpłaconych ze środków pracownika składek ZUS jako przychód

Pytanie podatnika

Czy kwota nadpłaconych ze środków pracownika składek ZUS stanowi przychód dla tego pracownika w roku, w którym nastąpił zwrot powyższych składek i czy płatnik jest w związku z tym zobowiązany do wystawienia informacji o dochodach PIT-11/8B?

W odpowiedzi na pismo z dnia 23.09.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie wyjaśnia, iż stosownie do postanowień art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe finansują z własnych środków, w równych częściach ubezpieczeni pracownicy i płatnicy składek (art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń zdrowotnych). Jak wynika z powołanych przepisów, składka finansowana przez pracownika pochodzi z wynagrodzenia oraz innych świadczeń wypłacanych pracownikowi z tytułu stosunku pracy, tj. pochodzi ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W związku z powyższym kwota nadpłaconych ze środków pracownika składek ubezpieczenia emerytalnego i rentowego, zwrócona temu pracownikowi przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych za pośrednictwem płatnika w 2004 r., stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, iż płatnik jest zobowiązany do wykazania kwoty nadpłaconych (zwróconych pracownikowi w 2004 r.) składek na ubezpieczenie społeczne w informacji o dochodach PIT-11/8B. Jednocześnie płatnik winien powiadomić pracownika o obowiązku wykazania tego przychodu w rocznym zeznaniu podatkowym, jak również o kwocie de facto zwrotu nienależnie pobranych składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz o obowiązku wynikającym z art. 45 ust. 3a pkt 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. o doliczeniu składek zdrowotnych, w kwocie uprzednio z tego tytułu odliczonej, do podatku należnego, obliczonego od całości dochodów za rok podatkowy, w którym nastąpiły powyższe okoliczności.

Taki sposób postępowania dotyczy wszystkich byłych pracowników zlikwidowanego Zakładu Opieki Zdrowotnej, w stosunku do których nastąpiły korekty w zakresie wysokości składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Płatnikiem dla tych osób jest Urząd Miasta, ponieważ przejął wszelkie zobowiązania po ZOZ.