I-2/413/119/04 - Opodatkowanie wypłaconych przez spółdzielnię udziałów członkowskich

Pytanie podatnika

Dot. opodatkowania wypłaconego w 2003 r. udziału członkowskiego po zmarłym pracowniku-członku spółdzielni, a także opodatkowania udziałów członkowskich wypłaconych w 2004 r. byłym pracownikom-członkom spółdzielni

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Zielonej Górze dokonuje zmiany informacji udzielonej w dniu 15 marca 2004 r. Nr II-1/PB-411/9/2004 przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w zakresie opodatkowania wypłaconych przez spółdzielnię udziałów członkowskich.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Handlowa Spółdzielnia Pracy wypłaciła:

- w 2003 r. udział członkowski po zmarłym pracowniku osobie uprawnionej do odbioru tego udziału,

- a w 2004 r. udziały członkowskie byłym członkom Spółdzielni.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego prawidłowo uznał, że wypłacony w grudniu 2003 r. udział członkowski po zmarłym pracowniku-członku Spółdzielni uprawnionej osobie nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadku i darowizn. Przychód ten należy do przychodów z tytułu praw o charakterze majątkowym określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym na spółdzielni ciążą obowiązki płatnika wskazane w art. 41 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, zgodnie z którym jest obowiązana pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 20% należności. W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby płatnika. W terminie przekazania kwoty pobranego podatku (zaliczek) płatnicy są obowiązani przesłać urzędom skarbowym, o których mowa w ust. 1 - zbiorcze deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4).W terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 41 ust. 1 oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika imienne informacje o wysokości dochodu oraz potrąconych przez płatnika w roku podatkowym składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika i składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczonej, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, a także o pobranych zaliczkach na podatek, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8B).

Natomiast odnośnie wypłat w roku 2004 udziałów byłym członkom Spółdzielni Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 78 i 167 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze na fundusz udziałowy spółdzielni składają się:

1.wpłaty udziałów wnoszone przez członków z ich dochodów w związku z wstąpieniem do spółdzielni, a potem z kwot potrącanych z wynagrodzeń netto po ściągnięciu od nich zaliczki na podatek dochodowy albo w formie wpłat gotówkowych (wpłaconych do spółdzielni),

2.zwiększające udziały odpisy z podziału nadwyżki bilansowej, czyli dochodu spółdzielni, a także

3.wpłaty z innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.

W związku z powyższym wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów spółdzielni w części stanowiącej koszt nabycia. Kosztem nabycia są wpłaty na udziały członkowskie wnoszone z dochodów po opodatkowaniu.

Natomiast w myśl art. 18 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 z późn. zm.) w razie zwrotu kwot przekazanych w latach 1995-1997 z dochodu uzyskanego przez spółdzielnie, a przeznaczonego na powiększenie udziałów, spółdzielnie pobierają zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli w latach tych nie pobierały zryczałtowanego podatku. Podatek wynosi 20% kwoty wypłaty i jest pobierany w dniu jej wykonania.

Zgodnie zaś z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. płatnicy, o których mowa w art. 41, a zatem m.in. spółdzielnie, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.