FN.3110-2-00086/06 - Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości budynków administracyjnych i budowli położonych na gruntach gospodarstwa rolnego i służących wyłącznie działalności rolniczej w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej

Pytanie podatnika

Czy budynki administracyjne i budowle położone na gruntach gospodarstwa rolnego i służące wyłącznie działalności rolniczej w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej (ferma strusi) podlegają podatkowi podatku od nieruchomości.

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Burmistrz Sulechowa w nawiązaniu do wniosku z dnia 20 kwietnia 2006 roku (data wpływu do Urzędu Miejskiego w Sulechowie 21.04.2006 rok), dotycząca udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów dotyczących podatków i opłat lokalnych - podatek od nieruchomości, odnośnie do sposobu opodatkowania budowli oraz budynku administracyjnego Spółki prowadzącej działalność rolniczą; stwierdza, że zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko, iż budowle będące własnością Spółki z o.o. położone na gruntach gospodarstwa rolnego i służące wyłącznie działalności rolniczej w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej (ferma strusi) nie podlegają podatkowi podatku od nieruchomości jest prawidłowe, natomiast stanowisko w odniesieniu do budynku administracyjnego jako podlegającego zwolnieniu z tytułu podatku od nieruchomości jako związanego z działalnością rolniczą jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Dnia 21 kwietnia 2006 roku do Urzędu Miejskiego w Sulechowie wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji podatkowej dotyczącej obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości w odniesieniu do budynku administracyjnego i budowli, położonych na terenie gospodarstwa rolnego p.n. Farma Strusi Afrykańskich.

Z przedstawionego w w/w wniosku stanu faktycznego oraz w dokumentach zebranych w toku postępowania wyjaśniającego, organ podatkowy wyjaśnia:

Podatnik wskazał, że budynek administracyjny jak i budowle położone na terenie Farmy są ściśle związane z działalnością rolniczą (produkcją zwierzęcą) i z tego tytułu powinny być zwolnione z podatku od nieruchomości. Jako podstawę zwolnienia podatnik powołał przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 8 ze zm.), dotyczących zwolnień budynków gospodarczych lub ich części położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej.

Farmę Strusi Afrykańskich w Łęgowie wybudowano w oparciu o decyzję pozwolenie na budowę nr 20/03 z dnia 15.01.2003 r. Starostwo Powiatowe w Zielonej Górze i oddano do użytkowania zgodnie z decyzją pozwolenie na użytkowanie z dnia 30 października 2003 roku PINB 7353/224/03 Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Zielonej Górze.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 w/ pow. ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zwanej dalej u.p.o.l opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Natomiast stosownie do brzmienia art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (Dz. U. z 2002 roku Nr 200 poz. 1680 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Zatem, jeżeli grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako użytki rolne, nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza to podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym. Budynki i budowle nie stanowią przedmiotu opodatkowania podatkiem rolnym bowiem podatkowi rolnemu podlegają wyłącznie grunty spełniające wymogi określone w art. 1 ustawy o podatku rolnym. W tej sytuacji prawnej nie występuje podnoszone przez podatnika opodatkowanie tego samego przedmiotu opodatkowania tj. budynku administracyjnego i budowli podatkiem rolnym i podatkiem od nieruchomości.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych należy rozumieć działalność, o której mowa w ustawie z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.). Z tak rozumianej działalności gospodarczej, na mocy art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy u.p.o.l wyłączono działalność rolniczą lub leśną. Definicję działalności rolniczej ustawodawca zawarł w art. 1a pkt 6 ustawy u.p.o.l., przez którą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwo, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcje zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowla ryb.

Ponieważ przedmiot działalności podatnika wchodzi w zakres w/w ustawowej definicji działalności rolniczej, a więc nie jest uważany za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Tym samym budowle związane z działalnością rolniczą nie podlegają podatkowi od nieruchomości. Bowiem tylko budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (art. 2 ust. 1 pkt 3 w zw z art. 1a ust. 1 pkt 4 ustawy) podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b i c ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zwalnia się od podatku od nieruchomości budynki gospodarcze lub ich części położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej jak również zajętych na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Budynek administracyjny, pomimo, że jest położony na gruncie gospodarstwa rolnego, nie jest budynkiem gospodarczym, w którym jest prowadzona działalność rolnicza w rozumieniu w/w art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b i c ustawy u.p.o.l i nie jest faktycznie zajęty na prowadzenie produkcji zwierzęcej typu fermowego a więc podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlega budynek administracyjny, natomiast budowle jako nie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Organ podatkowy informuje, iż:

- interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia,

- interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. Organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.