EI 406/1/4/05 - Posługiwanie się numerem NIP przez oddział spółki z o.o.

Pytanie podatnika

W złożonym wniosku Spółka z o. o. w miejscowości X pyta, czy po połączeniu się ze Spółką z o. o. w miejscowości Y, spółka w X będąca Oddziałem Spółki w Y będzie posiadać własny numer NIP w celu rozliczania pracowników w PIT - 4 oraz podatku od towarów i usług VAT.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika z X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - reprezentowanego przez pełnomocnika - przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2005 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 1 sierpnia 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej tego, czy po połączeniu się ze Spółką z o. o. w Y, spółka w X będąca Oddziałem Spółki w Y będzie posiadać własny numer NIP w celu rozliczania pracowników w PIT - 4 oraz podatku od towarów i usług VAT, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 31 sierpnia 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 9 września 2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w którym nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W złożonym wniosku Spółka pyta, czy po zarejestrowaniu w KRS-ie spółka w X, działająca już jako oddział winna wystąpić o nadanie nowego numeru NIP, czy będzie posługiwać się dotychczasowym numerem NIP. Kto będzie rozliczał podatek dochodowy od osób fizycznych a kto podatek od towarów i usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż podmiot Spółka z o. o. w X jest przedsiębiorstwem produkcyjnym posiadającym własny numer NIP. Dnia 12 lipca 2005 r. podpisano akt notarialny dotyczący połączenia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością: w X i w Y. Powstały w wyniku połączenia ww. Spółek Oddział w X, według § 7 umowy nowo powstałej spółki posiada prawo do samodzielnego sporządzania sprawozdania finansowego, posiada prawo do zatrudniania pracowników i dokonywania czynności prawnych w zakresie stosunków pracy wszystkich pracowników.

Spółka stwierdza, iż numer NIP dla Oddziału winien być inny niż dla firmy macierzystej tj. dla Spółki w Y. Oddział może rozliczać sam podatek dochodowy od osób fizycznych i jako płatnik sam winien sporządzać i rozliczać PIT - 4. Również podatek od towarów i usług Oddział winien rozliczać sam według przez siebie sporządzonej deklaracji VAT - 7.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 z późn. zm.), obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają również inne podmioty, niż wymienione w ust. 1, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami a w szczególności zakłady (oddziały) osób prawnych oraz płatnicy podatków - podmioty te otrzymują numer identyfikacji podatkowej (NIP).

Stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego, do obliczania i pobierania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Oddziały osoby prawnej na podstawie art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) są płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i stosownie do art. 38 ust. 1 tej ustawy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby.

Zgodnie z art. 160 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z dniem 1 maja 2004 r. oddziały osoby prawnej przestały być wyodrębnionymi podatnikami w zakresie podatku od towarów i usług - oddziały osoby prawnej utraciły status podatnika podatku od towarów i usług. Stroną czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezależnie od tego czy bezpośrednio dokonuje ich jednostka macierzysta, czy Oddział Spółki, stała się wyłącznie Spółka. Utrata przez Oddział statusu podatnika VAT nie determinuje jego pozycji jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Z punktu widzenia przedmiotowego, Oddział jest trwałym ośrodkiem podmiotu, wyodrębnionym organizacyjnie dla prowadzenia przedsiębiorstwa. Stanowi on wyodrębnioną jednostkę podmiotu, nie jest to jednak wyodrębnienie normatywne, lecz ekonomiczne i organizacyjne.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę z X wynika, że utworzony Oddział będzie zatrudniał pracowników, przez co należy rozumieć, że stosunek pracy będzie nawiązywała osoba kierująca Oddziałem. Oddział jest zatem, w rozumieniu art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnikiem zobowiązanym do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od niego przychody. Wobec powyższego, Oddział z racji posiadania statusu płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych powinien posługiwać się własnym numerem identyfikacji podatkowej i zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o NIP będzie podlegał obowiązkowi ewidencyjnemu, czyli powinien złożyć zgłoszenie identyfikacyjne aby uzyskać numer identyfikacji podatkowej (NIP). Zgłoszenie identyfikacyjne a potem również aktualizacyjne, zgodnie z art. 4 pkt 4 ustawy o NIP, płatnik powinien złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika. Zgodnie z treścią przepisu art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, zgłoszenia tego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj i liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.

Wobec powyższego, Oddział z racji posiadania statusu płatnika, posługuje się własnym, odrębnym od jednostki macierzystej, numerem identyfikacji podatkowej (NIP), natomiast czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dokonywane bezpośrednio przez Oddział powinny być ujmowane w dokumentach handlowych i podatkowych jednostki macierzystej, ze wskazaniem jej numeru identyfikacji podatkowej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.