EDB/415-16/07/HZA - Czy usługi doradcze, świadczone na terytorium Polski, można opodatkować 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w przypadku gdy ośrodek interesów życiowych podatnika pozostaje poza granicami Polski?

Na podstawie art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto ocenia jako prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 18 kwietnia 2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 26 marca 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania dochodu, z usług doradczych świadczonych na terytorium Polski w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w Niemczech, na zasadach określonych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. przybył do Polski, gdzie rozpoczął wykonywanie usług doradczych w ramach prowadzonej przez siebie w Niemczech działalności gospodarczej. W maju 2006 r. przeniósł do Polski swój ośrodek interesów życiowych, a dochody osiągnięte na terytorium Polski do tego dnia opodatkowywał 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W maju 2006 r. zarejestrował w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą.

Pytanie podatnika dotyczy kwestii opodatkowania dochodów z tytułu usług doradczych świadczonych, w okresie od stycznia do kwietnia 2006 r., na terytorium Polski 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik uważa, że uzyskane dochody z okresu styczeń - kwiecień 2006 r. dotyczą "usług doradczych, które to na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 5 powinny również zostać opodatkowane na terytorium RP - 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym".

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanowiska podatnika, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Odnosząc się do pytania dotyczącego skorzystania z możliwości opodatkowania dochodów z świadczonych usług doradczych na terytorium Polski w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w Niemczech 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wskazać na wstępie należy na okoliczność, iż przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nazwanej dalej: "u.p.d.o.f.", uzależniają zakres obowiązku podatkowego jakiemu podlega podatnik od jego miejsca zamieszkania wprowadzając nieograniczony obowiązek podatkowy i ograniczony obowiązek podatkowy. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne, jeżeli nie mają zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tylko od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 1 i ust. 2a u.p.d.o.f.).Stosownie do art. 4a u.p.d.o.f. przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska (przepisy przytoczono w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań- Nowe Miasto przesłał zgodnie z właściwością (art. 14e Ordynacji podatkowej), wniosek podatnika Ministrowi Finansów, celem udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania odnoszącej się do miejsca (kraju) opodatkowania dochodów wymienionych w piśmie podatnika.

Zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f. podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów: z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Jak wynika z treści zapytania podatnik przed przeniesieniem ośrodka interesów życiowych do Polski tj. w okresie styczeń - kwiecień 2006 r. wykonywał w Polsce usługi doradcze w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w Niemczech. Stosownie zatem do brzmienia przytoczonego wyżej przepisu art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f. uzyskane przez niego wówczas w Polsce dochody podlegały opodatkowaniem zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wys. 20%.

Wobec powyższego stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku należało uznać za prawidłowe. Zastrzec przy tym należy, iż stanowisko organu podatkowego zachowa swą aktualność tylko w wypadku wydania przez Ministra Finansów interpretacji stwierdzającej, iż dochody podatnika, o których mowa w zapytaniu podlegały opodatkowaniu w Polsce w świetle właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych we wniosku.