EDA/423-47/07 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zaległych opłat środowiskowych wraz z odsetkami.

Przedmiotem działalności Spółki z o.o. jest świadczenie usług w zakresie zbiórki i wywozu odpadów komunalnych stałych, zbiórki odpadów przemysłowych innych niż niebezpieczne oraz zbiórki odpadów niebezpiecznych. Firma w latach 2004 - 2005 składowała zebrane, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, odpady na wysypisku miejskim. Ponosiła z tego tytułu na rzecz Spółki X opłaty na podstawie wystawianych co miesiąc faktur VAT. Jak wynika z wniosku, Spółka X w tym okresie nie posiadała zezwolenia na przyjmowanie odpadów. W związku z tym, Spółka, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 129, poz. 902 z późn. zm.), była właścicielem składowanych odpadów i na niej ciążył obowiązek odprowadzania opłaty za korzystanie ze środowiska. Jak przedstawiono we wniosku, Spółka nie posiadała informacji, iż składuje odpady na wysypisku, które nie posiada ważnego zezwolenia. Na podstawie decyzji wydanych przez Urząd Marszałkowski Województwa Wielkopolskiego w Poznaniu, Spółka zobowiązana została do uiszczenia zaległej opłaty za korzystanie ze środowiska wraz z odsetkami w następujących terminach:opłata za składowanie odpadów wraz z odsetkami za II kwartał 2004 r. - termin płatności do 31 maja 2007 r.,opłata za składowanie odpadów wraz z odsetkami za III kwartał 2004 r. - termin płatności do 30 listopada 2007 r., opłata za składowanie odpadów wraz z odsetkami za IV kwartał 2004 r. - termin płatności do 30 kwietnia 2008 r.,opłata za składowanie odpadów wraz z odsetkami za I kwartał 2005 r. - termin płatności do 30 października 2008 r.

Ponieważ ujęcie opłat środowiskowych za lata 2004 i 2005 w księgach rachunkowych i ich zapłata nie było możliwe w okresie, którego dotyczyły, Spółka stoi na stanowisku, iż ww. odroczone opłaty środowiskowe za składowanie odpadów zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czyli faktycznej zapłaty, która będzie jednocześnie datą ujęcia wydatku w księgach rachunkowych. Zapłacone odsetki jako odsetki od zobowiązań, nie wymienione w katalogu kosztów, które nie są uważane przez ustawodawcę za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1, zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w terminie ich faktycznego poniesienia (zapłaty).

Tutejszy organ podatkowy uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. i 2005 r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym r. podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów r. podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego r. podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w r., w którym zostały poniesione.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego r. podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo na dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak wynika z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku kosztów pośrednich, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami, podatnik winien zaliczyć do koszów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz sytuację przedstawioną przez Spółkę, tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż opłaty środowiskowe za II-IV kwartał 2004 r. oraz I kwartał 2005 r., których terminy płatności zostały odroczone na lata 2007 i 2008, jako koszty nie związane bezpośrednio z osiągniętymi przychodami, staną się kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia czyli faktycznej zapłaty.

Równocześnie organ podatkowy zwraca uwagę na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Zatem odsetki za zwłokę od zaległej opłaty środowiskowej, naliczone zgodnie z art. 318 ust. 7 wymienionej ustawy - Prawo ochrony środowiska na zasadach określonych w przepisach działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, nie mogą być kosztem uzyskania przychodów.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.