DWUS DP-443-24/07 - Opodatkowania VAT sporadycznie udzielanych oprocentowanych pożyczek, które nie stanowią przedmiotu działalności pożyczkodawcy.

Spółka pyta, czy czynności wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego, czy zostały wymienione w umowie Spółki?

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sporadycznie udzielanych oprocentowanych pożyczek, które nie stanowią przedmiotu działalności pożyczkodawcy

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w ww. wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka - producent bezbarwnego szkła opakowaniowego jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza, na podstawie zawartych umów udzielić pożyczek podmiotom powiązanym. Pożyczki będą oprocentowane i udzielone zostaną polskim podatnikom podatku od towarów i usług.

Udzielanie przez Spółkę pożyczek będzie miało charakter poboczny, tj. nie będzie stanowiło bezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia zasadniczej działalności Spółki w zakresie produkcji szkła opakowaniowego. W szczególności pożyczki będą udzielane incydentalnie (rozważane jest udzielenie nie więcej niż kilku pożyczek na rok). Spółka zakłada, iż możliwe będzie podwyższanie kwoty udzielonych pożyczek na podstawie aneksów do umów pożyczek. Działalność pośrednictwa finansowego nie jest obecnie wymieniona w umowie Spółki, niewykluczana jest jednak zmiana umowy i wpisania do niej działalności pośrednictwa finansowego, w tym udzielania pożyczek.

Spółka pyta, czy czynności wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego, czy zostały wymienione w umowie Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 15 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług w Polsce, rozumiane jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (z wyjątkiem usług elektronicznych).

W kategorii 65.22.1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42 poz. 264 z późn. zm.) wymieniono "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym".

W opinii Spółki, planowane przez nią udzielanie pożyczek będzie spełniać szeroką definicję usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy.

Udzielając pożyczek Spółka będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy. Poszczególne rodzaje czynności dokonywane w ramach działalności (w tym udzielanie pożyczek) powinny podlegać opodatkowaniu, nawet jeżeli dany rodzaj czynności zostałby wykonany jednorazowo.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług określonej czynności nie ma więc znaczenia, czy jej rodzaj został wymieniony w umowie Spółki w ramach jej zakresu przedmiotowego. Status podatnika podatku od towarów i usług jest bowiem kategorią obiektywną, niezależną od tego, jak sformułowana jest umowa Spółki.

Zatem Spółka stoi na stanowisku, iż udzielane pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego, czy umowa Spółki wymienia tego rodzaju czynności.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy).

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 powyższego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągłych dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż udzielanie przez Spółkę odpłatnych pożyczek wykracza poza zakres czynności stanowiących przedmiot działalności Spółki. Należy jednak stwierdzić, iż świadczenie powyższych usług wypełnia dyspozycję przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie ma znaczenia fakt, że usługi te nie są przedmiotem działalności Spółki.

Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i dokonując czynności opodatkowanych tym podatkiem, zawsze występuje w charakterze podatnika.

Zatem usługi polegające na udzielaniu przez Spółkę oprocentowanych pożyczek podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług niezależnie od tego, czy usługi te stanowią przedmiot działalności gospodarczej Spółki.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.