DW/415-13/05/GL - Czy dla celów podatkowych podatniczka jest zobowiązana do przeliczenia wartości diety na PLN?

W dniu 12 kwietnia 2005 r. (wpływ do tut. organu 12 kwietnia 2005 r.) Podatnik złożył w tut. organie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dochodów osiągniętych w Królestwie Holandii "Czy przeliczenia należnych diet mogę dokonać według kursu NBP na dzień 31 grudnia 2004?" Wezwaniem z dnia 5 maja 2005 r. tut. organ wezwał Podatnika do usunięcia braków w przedmiotowym wniosku w związku z brakiem własnego stanowiska w sprawie. W odpowiedzi na powyższe wezwanie, w dniu 9 maja 2005 r. Podatnik oświadczył, iż jego zdaniem może dokonać przeliczenia diet według kursu na dzień 31 grudnia 2004 r. Podatnik wyjaśnił również, iż pytanie dotyczy sposobu przeliczania równowartości diet 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) pomniejsza podstawę opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym w przedmiotowym wniosku, w 2004 r. Podatnik wykonywał pracę najemną na terenie Holandii, zaś otrzymywane wynagrodzenie otrzymywał za pośrednictwem tamtejszego biura pracy i banku holenderskiego. Od powyższego wynagrodzenia potrącano zaliczki na podatek w Holandii oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne. Z treści wniosku wynika ponadto, iż Podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce (w Holandii Podatnik był zameldowany czasowo, na czas wykonywania pracy), w związku z czym podlega za rok 2004 opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca położenia źródeł tych dochodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) stosownie do regulacji art. 3 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20) ustawy, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.

Z powyższego wynika, iż pojęcie 'równowartość diet' w rozumieniu niniejszego przepisu oznacza kwotę diety w odpowiedniej dla kraju walucie obcej, bowiem przepis ten nie przyznaje podatnikom nim objętym diet lecz zwolnienie przedmiotowe określane poprzez przyjęcie ich równowartości. Zatem skoro Podatnik wykonywał pracę w Holandii uzyskując wynagrodzenie w Euro, zaś diety o których mowa wyżej również są określane w Euro, wartość wynagrodzenia uzyskanego w Holandii wyrażonego w EURO należy pomniejszyć o równowartość diet wyrażona w tej samej walucie, z zastrzeżeniem, iż nie może ona przekroczyć równowartości trzydziestu diet rocznie. Zgodnie z poz. 70 załącznika do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.) wysokość diet dla Holandii określona została w kwocie 42 EURO dziennie.