DV-II-443-75/04 - Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wysyłkowej

Pytanie podatnika dotyczy podstawy opodatkowania oraz obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży wysyłkowej.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie zawarte w piśmie z dnia 24 czerwca 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Stan faktyczny zawarty w złożonym piśmie przedstawia się następująco:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegająca na sprzedaży wysyłkowej towarów do odbiorców indywidualnych na terenie kraju. Odbiorca towaru przelewa na konto bankowe należność za towar oraz opłatę pocztową.

Wątpliwości Spółki dotyczą podstawy opodatkowania oraz obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży wysyłkowej

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśniam, co następuje.

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży wysyłkowej zostały określone w art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z zapisem powołanego wyżej art. 19 ust. 13 pkt 6 w/w ustawy - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonanej za zaliczeniem pocztowym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty. Fakturę należy w tym przypadku wystawić odbiorcy na zasadach ogólnych - z dniem wysyłki nie później niż 7 dnia od dnia jej dokonania (art. 19 ust. 4 w/w ustawy o VAT). Obowiązek podatkowy wiąże się nie z faktem jej wystawienia, lecz z momentem otrzymania zapłaty.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Skoro zatem otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług jest opodatkowana łącznie jako obrót, wchodząc do podstawy opodatkowania z innymi kwotami należnymi od nabywcy, to tym bardziej koszty przesłania związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług wchodzą w tą podstawę.

Reasumując, jeżeli sprzedający obciąża nabywcę dodatkowymi opłatami z tytułu przesłania towaru, a kwota tego dodatkowego obciążenia jest wliczona do całości świadczenia - to stanowi ona podstawę do wyliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dokonania transakcji. Koszty przesłania danego towaru, są tylko kosztami dodatkowymi do podstawowej czynności jaka jest przez podatnika wykonywana, a mianowicie sprzedaży towaru, na który obowiązuje określona stawka VAT. Stawka ta powinna mieć jednolite zastosowanie do wszystkich kosztów dodatkowych, jakie są związane z jego sprzedażą.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.