DV-II-443-22-1/04 - Prowadzenie stołówki szkolnej - stawki podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika dotyczy wysokości stawki podatku VAT dla świadczonych usług w zakresie sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej oraz zasad wystawiania faktur za pobrane należności z tego tytułu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie zawarte w piśmie złożonym przez Zespół Szkół N r... dnia 11 maja 2004 r. w zakresie podatku od towarów i usług - działając zgodnie z przepisami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Stan faktyczny zawarty w złożonym piśmie przedstawia się następująco.

Jednostka świadczy usługi w zakresie sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej dla uczniów i pracowników szkoły, konsumowanych "na miejscu", które do dnia 30 kwietnia 2004 r. objęte były zwolnieniem od podatku VAT.

Wątpliwości Jednostki dotyczą wysokości stawki podatku VAT dla świadczonych usług w zakresie sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej oraz zasad wystawiania faktur za pobrane należności z tego tytułu - w świetle przepisów nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zdaniem Jednostki sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej winna być objęta zwolnieniem od podatku VAT.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Jednostki wyjaśniam co następuje.

W świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się m.in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 powołanej ustawy.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych -stosownie do art. 8 ust. 3 w/w ustawy

Zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę obniżoną w wysokości 7 % stosuje się w odniesieniu do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 55.5), z wyłączeniem:

- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %;

- sprzedaż kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.

Na podstawie poz. 7 załącznika nr 4 do nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku VAT zostały "usługi w zakresie edukacji" o symbolu ex PKW i U 80.

W treści przedmiotowego pisma Jednostka nie podała do jakiego konkretnego symbolu PKW i U zostały zaklasyfikowane świadczone usługi w zakresie sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej dla uczniów i pracowników szkoły.

Zatem dla prawidłowego określenia czy wykonywane przez Jednostkę usługi, o których mowa objęte są przedmiotowym zwolnieniem zgodnie z poz. 7 zał. Nr 4 do ww. ustawy, czy opodatkowane wg 7%-owej stawki podatku VAT niezbędne jest ustalenie właściwego symbolu PKW i U dla tych usług. Wobec powyższego, jeżeli świadczone przez Jednostkę usługi, o których mowa, objęte są symbolem ex PKW i U 80 "usługi w zakresie edukacji" - to podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług - stosownie do poz. 7 zał. Nr 4 do w/w ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy przedmiotowe usługi nie kwalifikują się do symbolu PKW i U ex 80 "usługi w zakresie edukacji" - to zgodnie z w/w przepisem § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. podlegają opodatkowaniu wg 7%-owej stawki podatku VAT.

W świetle wyżej powołanych przepisów dla stwierdzenia czy usługa, o której mowa podlega opodatkowaniu określoną stawką czy objęta będzie zwolnieniem od tego podatku decydującym kryterium jest symbol dla danej usługi wymieniony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Natomiast bez znaczenia są powołane przez Jednostkę w przedmiotowym piśmie okoliczności dotyczące: refundowania części posiłków przez MOPS, ponoszenia kosztów przetwarzania tych posiłków przez budżet państwa oraz zwolnienia Jednostki z obowiązku prowadzenia rejestru zakupów VAT na podstawie powołanej decyzji tut. organu.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15 tej ustawy są obowiązani wystawiać faktury stwierdzające sprzedaż towarów (świadczenie usług). Obowiązku tego nie mają podatnicy świadczący usługi osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej, gdyż osobom tym obowiązani są wystawiać faktury na ich żądanie.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania zawarte zostały w Rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Podatnicy zobligowani są prowadzić ewidencję zawierającą określone dane m.in. niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania oraz niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej - zgodnie z treścią art. 109 ust. 3 w/w ustawy.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie Jednostki zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielania odpowiedzi.