DR-III/JC-140/97 - Księgowanie zapłaty podatku.

Informuję, że zarządzenie nr 28 Ministra Finansów z dnia 9 maja 1997 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont dla prowadzenia ewidencji podatków i niepodatkowych należności budżetowych przez urzędy skarbowe (w załączeniu) opracowane na podstawie art. 51a ust. 3 ustawy z dnia 5 stycznia 1991 r. - Prawo budżetowe wchodzi w życie z dniem podpisania, z wyjątkiem zasad określających sposób ewidencji na kontach analitycznych i syntetycznych, które to zasady będą obowiązywać od dnia wdrożenia jednolitego, opracowanego centralnie systemu informatycznego, kompleksowo wspomagającego pracę urzędów skarbowych w zakresie poboru podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

Urzędy skarbowe, które posiadają lokalny program komputerowy, umożliwiający im już obecnie zastosowanie w całości zasad określonych w przepisach tego zarządzenia (tzn. księgowań na kontach syntetycznych i analitycznych), mogą w całości wdrożyć przepisy zarządzenia. Natomiast urzędy skarbowe, prowadzące księgi rachunkowe systemem ręcznym bądź częściowo zmechanizowanym, są obowiązane przynajmniej raz w miesiącu (na koniec miesiąca) na podstawie dokumentu wewnętrznego "Polecenie księgowania" (PK), sporządzanego w oparciu o stosowne urządzenia księgowe (karty kontowe podatników, dzienniki obrotów), w kwotach zbiorczych dokonywać zapisów na kontach syntetycznych z zachowaniem zasady podwójnego zapisu, o której mowa w zarządzeniu, co powoduje, że każdy urząd skarbowy, nawet prowadzący księgi rachunkowe systemem ręcznym, jest obowiązany do wdrażania zarządzenia.

Przypominam, że obowiązek księgowania na kontach syntetycznych nie rzadziej niż raz w miesiącu został ustalony w piśmie okólnym znak DR-5/JC-24/92 z dnia 14 lutego 1992 r.

Ponadto zwracam uwagę, że od dnia wejścia w życie zarządzenia:

I.Dowody wpłat dokonywanych przez podatników do kasy urzędu skarbowego winien wystawiać pracownik zatrudniony do tego celu, to jest likwidator bądź pracownik Rejestru Wymiarów Doraźnych - w zakresie opłaty skarbowej ustalanej przez urząd skarbowy. Nie przewiduje się wystawiania dowodów wpłat przez księgowych lub bezpośrednio przez kasjera.

II.Do celów księgowych nie mają zastosowania dotychczas wykorzystywane rejestry przypisów i odpisów, sporządzane przez komórki podatkowe. Przypis bądź odpis należności podatkowych i niepodatkowych należności budżetowych winien być dokonywany na podstawie dokumentów źródłowych, takich jak: deklaracje podatkowe, zeznania podatkowe, decyzje, dokumenty wpłat należności nieprzypisanych.

III.Odmiennie, niż dotychczas, uregulowano księgowania zapłaty podatku szczególnymi sposobami zapłaty, o których mowa w art. 26 ust. 2 i art. 28 ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Zgodnie z zarządzeniem zapłata szczególnymi sposobami księgowana jest na kontach szczegółowych w rubryce służącej do ewidencji wpłat. Mimo że nie jest to wpłata pieniężna, powoduje uregulowanie zobowiązania pieniężnego.

Na kontach syntetycznych taki sposób zapłaty jest księgowany następująco:

1. W wysokości podatku uregulowanego tym sposobem zapłaty, jeżeli jest to podatek w całości należny budżetowi państwa:

- strona Wn konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i jednocześnie

- strona Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2) Jeżeli jest to podatek, w którego realizacji partycypuje gmina:

w wysokości podatku uregulowanego tym sposobem zapłaty:

- strona Wn konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i jednocześnie

a) w wysokości udziału należnego budżetowi państwa:

- strona Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

b) w wysokości udziału należnego budżetowi gminy:

- strona Wn konta 283 - Rozliczenia z budżetami gmin z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 275 - Rozrachunki z budżetami gmin z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

c) pobranie środków z budżetu centralnego na rachunek środków budżetu gminy celem przekazania gminie należnego jej udziału:

- strona Wn konta 137 - Rachunek bieżący,

- strona Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

i jednocześnie

- strona Wn konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych - ze znakiem minus (w systemie pracy ręcznej - na czerwono),

- strona Ma konta 274 - Rozrachunki z budżetem państwa z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych - ze znakiem minus (w systemie pracy ręcznej - na czerwono),

d) przekazanie gminie należnego jej udziału:

- strona Wn konta 275 - Rozrachunki z budżetami gmin z tytułu zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- strona Ma konta 137 - Rachunek bieżący.

IV.Wprowadza się obowiązek sporządzania na koniec każdego miesiąca zestawienia obrotów i sald oraz na koniec roku "Rocznego bilansu organu podatkowego" według wzoru załączonego do zarządzenia.

V.Jednocześnie zobowiązuję naczelników urzędów skarbowych do poczynienia przygotowań organizacyjnych w celu wdrożenia przedmiotowego zarządzenia i zorganizowania pracy komórek rachunkowości, jak też komórek z nimi współdziałających - podatkowych i informatycznej - w sposób zapewniający przestrzeganie przepisów zarządzenia, z wykorzystaniem załączonej Koncepcji funkcjonowania rachunkowości podatkowej w urzędach skarbowych.

Proszę także naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych o niekorzystanie z uprawnień określonych w § 1 ust. 3 statutu urzędu skarbowego, stanowiącego załącznik do zarządzenia nr 86 Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1996 r. w sprawie organizacji urzędów i izb skarbowych oraz nadania im statutów (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 25, poz. 135), w odniesieniu do komórek rachunkowości podatkowej tak, aby zapewnić tym komórkom jednolity w skali kraju zakres i sposób działania, prawidłowość powiązań funkcjonalnych z pozostałymi komórkami organizacyjnymi urzędu oraz obieg dokumentów, a także właściwe miejsce i rolę w strukturze organizacyjnej urzędu.