DR-III/IC-179/98 - Wynagrodzenie płatników - sposób księgowania

Departament Rachunkowości Ministerstwa Finansów uprzejmie informuje, że wynagrodzenia płatników i inkasentów, przysługujące im z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa lub gmin, o których mowa w przepisie art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), winny być ujęte w ewidencji księgowej urzędu skarbowego jako organu podatkowego w sposób następujący:

1. Kwotę podatku lub niepodatkowej należności podatkowej, wpłaconą przez płatnika lub inkasenta:

- dokonaną gotówką lub czekami rozrachunkowymi, księguje się na stronie Wn konta 107 - Kasa w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- dokonaną na rachunek bieżący urzędu skarbowego, księguje się na stronie Wn konta 137 - Rachunek bieżący w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

2. Wynagrodzenie potrącone przez płatnika lub inkasenta księguje się pod datą wpłaty należności podatkowej - w wysokości wykazanej w informacji określonej w § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 162, poz. 1124, z późn. zm.), w przypadku gdy formularz deklaracji nie zawiera rubryki przeznaczonej do zamieszczania informacji o pobranym wynagrodzeniu, albo gdy nie ma obowiązku składania deklaracji - w sposób następujący:

- na stronie Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w korespondencji ze stroną Wn konta: 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami i równocześnie na stronie Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami oraz

- na stronie Ma konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli podatek jest dochodem budżetu państwa.

3. Zmniejszenie wynagrodzenia nienależnie potrąconego przez płatnika lub inkasenta księguje się na podstawie decyzji określonej w art. 28 § 2 Ordynacji podatkowej - ze znakiem minus - w sposób następujący:

- na stronie ma konta 271- Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w korespondencji ze stroną Wn konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami i równocześnie

- na stronie Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami oraz

- na stronie Ma konta 284 Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 282 - Rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, jeżeli podatek jest dochodem budżetu państwa.

4. Wpłatę dokonaną gotówką lub czekami rozrachunkowymi przez płatnika lub inkasenta z tytułu zwróconego wynagrodzenia, nienależnie potrąconego z tytułu poboru podatków i niepodatkowych należności budżetowych na rzecz budżetu państwa lub gmin, księguje się na stronie Wn konta 107 - Kasa w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

5. Wpłatę dokonaną na rachunek bankowy urzędu skarbowego przez płatnika lub inkasenta z tytułu zwróconego wynagrodzenia, nienależnie potrąconego z tytułu poboru podatków i niepodatkowych należności budżetowych na rzecz budżetu państwa lub gmin, księguje się na stronie Wn konta 137 - Rachunek bieżący w korespondencji ze stroną Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

6. Jeżeli rada gminy skorzysta z upoważnienia art. 28 § 4 Ordynacji podatkowej i ustali wynagrodzenie dla płatników lub inkasentów z tytułu poboru podatków stanowiących dochód gminy, to odnośnie do należności, które są pobierane przez płatników lub inkasentów i wpłacane do urzędu skarbowego, który następnie przekazuje zebrane kwoty właściwym budżetom gmin, wówczas wynagrodzenia pobrane przez płatników lub inkasentów obciążają konto 283 - Rozliczenia z budżetami gmin z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych przy zachowaniu następujących księgowań:

- na stronie Ma konta 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w korespondencji ze stroną Wn konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami i równocześnie

- na stronie Ma konta 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami oraz

- na stronie Ma konta 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami w korespondencji ze stroną Wn konta 283 - Rozliczenia z budżetami gmin z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych.

7. Dla informacji podaje się, że wynagrodzenie płatnika lub inkasenta stanowi część pobranego przez nich zobowiązania podatkowego. Suma wpłaty dokonanej przez płatnika lub inkasenta oraz potrąconego wynagrodzenia równa się kwocie wykazanego zobowiązania podatkowego. W przypadku potrącania przez płatnika lub inkasenta wynagrodzenia, o którym mowa wyżej, winny być dla niego prowadzone konta szczegółowe do kont analitycznych w ramach kont syntetycznych:

- 271 - Rozrachunki z podatnikami i płatnikami z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych - na koncie szczegółowym prowadzi się z płatnikiem lub inkasentem rozrachunki z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych,

- 276 - Rozrachunki z izbą skarbową z tytułu środka specjalnego w zakresie zrealizowanych wpływów podatków i niepodatkowych należności budżetowych oraz z innymi wierzycielami - na koncie szczegółowym prowadzi się z płatnikiem lub inkasentem rozrachunki z tytułu potrąconych wynagrodzeń,

- 284 - Rozliczenia z izbą skarbową z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych w zakresie środka specjalnego oraz z innymi wierzycielami - na koncie szczegółowym prowadzi się z płatnikiem lub inkasentem rozliczenia z tytułu potrąconych wynagrodzeń. Podane w niniejszym piśmie rozwiązania zostaną wprowadzone do zarządzenia, które zastąpi obecnie obowiązujące zarządzenie nr 28 z dnia 9 maja 1997 r.