DP/P1/423-0059/2/05/AP - Sposób ujmowania dla potrzeb informacji CIT-ST osób, które świadczą pracę na terenie kilku jednostek samorządu terytorialnego.
Pismo z dnia 15 czerwca 2005 r. Pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku DP/P1/423-0059/2/05/AP Sposób ujmowania dla potrzeb informacji CIT-ST osób, które świadczą pracę na terenie kilku jednostek samorządu terytorialnego.
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie udziału gminy w podatku dochodowym od osób prawnych - zatrudnienie na podstawie umowy o pracę przedstawicieli handlowych, działających na terenie kilku województw a obowiązek składania informacji CIT-ST oraz CIT-ST/A
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy i serwisu odzieży roboczej i mat wejściowych. Siedziba Spółki znajduje się na terenie gminy Żukowo, gdzie znajduje się pralnia, w której odbywa się pranie, przygotowanie i znakowanie odzieży. Dodatkowo Spółka zatrudnia przedstawicieli handlowych i serwisantów. W umowach o pracę zawartych z przedstawicielami handlowymi i serwisantami jako miejsce pracy wskazano teren 3-6 województw położonych poza miejscem zamieszkania pracownika i siedzibą Spółki. W województwach tych Spółka nie wynajmuje żadnych pomieszczeń biurowych.
Spółka składa do urzędu skarbowego informacje CIT-ST oddzielnie dla każdego województwa według miejsc świadczenia pracy danego pracownika wskazanych w umowach o pracę. Jako zakład Podatnik wskazuje siedzibę Spółki, tj. Żukowo. Natomiast osobę, która świadczy pracę w kilku województwach Spółka wykazuje w każdym województwie.
Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączać do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.
Tymi odrębnymi przepisami, o których mowa w cyt. przepisie są uregulowania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 224, poz. 2228). Zgodnie z treścią § 4 ust. 1 tego rozporządzenia informacja podatnika zawiera:
wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu:
na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, w trakcie roku podatkowego,
na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;
procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.
Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy wynikające z umowy o pracę zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach (§ 5 ww. rozporządzenia).
Wym. rozporządzenie z dnia 23 grudnia 2003 r. określiło również wzór ww. informacji:
* CIT-ST informacja do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych
* CIT-ST/A informacja o zakładach (oddziałach).
Definicja zakładu (oddziału) dla potrzeb rozliczeń udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego została zawarta w art. 10 ust. 3 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z tym uregulowaniem zakładem (oddziałem) jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.
Określenie zatem przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika, przesądza o tym, która gmina, powiat i województwo uzyska odpowiedni, procentowo określony, udział w podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconym przez tego pracodawcę (podatnika).
W przypadku kiedy praca jest wykonywana w więcej niż jednym miejscu pracy, rozstrzygające jest w jakim miejscu pracownik najczęściej wykonuje pracę. W przypadku wątpliwości należy przyjąć siedzibę zakładu pracy.
Reasumując w świetle powyższych przepisów Spółka powinna przedstawicieli handlowych i serwisantów zaliczyć do liczby pracowników w województwie, na terenie którego najczęściej świadczą pracę. Jeżeli wskazanie takiego województwa nie jest możliwe, pracownicy ci winni być zaliczeni do województwa na terenie którego mieści się siedziba Spółki.