DP-423/26/2004 - Koszty uzyskania przychodów a wydatki związane z uzyskaniem certyfikatu ISO

Pytanie podatnika

Czy wydatki związane z uzyskaniem certyfikatu ISO stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia?

Certyfikat ISO to dokument zaświadczający, że dana firma spełnia wymogi określone w międzynarodowych normach i umożliwia odbiorcy ocenę zdolności firmy do zaspokojenia jego wymagań, natomiast firmie pozwala na zajęcie korzystniejszej pozycji w negocjacjach z klientem. Certyfikat dotyczy wyłącznie firmy, która nie może go zbyć innej jednostce, natomiast naruszenie obowiązujących norm jakości powoduje jego utratę.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast dla prawidłowego ustalenia momentu odniesienia w koszty uzyskania przychodów ponoszonych wydatków decydujące znaczenie ma przepis art. 15 ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z tym przepisem koszty podatkowe są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącąlne w roku, w którym zostały poniesione.

Koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy mają charakter wydatków pośrednich lub bezpośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami jakie osiąga podmiot gospodarczy. Do takich kosztów należy zaliczyć bez wątpienia m.in. wydatki na zakup towarów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Przykładowo można tu wskazać na koszty ogólnoadministracyjne, których ponoszenie zapewnia prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego.

Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania Podatnik winien rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. W przypadku kosztów pośrednich, uzasadnionym jest odniesienie wydatków w koszty podatkowe w momencie ich poniesienia, gdyż doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie jest możliwe. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.

Uzyskanie certyfikatu ISO obliguje podmiot gospodarczy do oferowania towarów bądź usług o odpowiedniej jakości. Zaspokajanie potrzeb i oczekiwań odbiorców takich towarów i usług poprzedza szereg nakładów finansowych czynionych przez podmiot w celu dostosowania jakości do obowiązujących norm. Tym samym atrakcyjność towaru lub usług wzrasta sukcesywnie już w momencie ponoszenia tych wydatków, a nie dopiero w chwili otrzymania certyfikatu. Starania te czynione dla spełnienia wymagań i uzyskania certyfikatu jednocześnie gwarantują uzyskiwanie przychodów.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż wydatki związane z uzyskaniem certyfikatu ISO wykazują związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i niewątpliwie wpływałyby na osiągane przez Podatnika przychody. Tym samym stanowić będą koszty uzyskania przychodów zgodnie z w/w art. 15 ust. 1 ustawy (za wyjątkiem wymienionych w w/w art. 16 ust. 1 ustawy).

Natomiast jak już wspomniano wyżej dla potrzeb ustalenia momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów Podatnik winien rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami i odpowiednio je zakwalifikować do właściwego okresu rozliczeniowego, tj. bądź w momencie poniesienia, bądź w okresie późniejszym lub wcześniejszym w zależności od ich charakteru.