DP-423/24/2004 - Wzory wyceny walut na koncie dewizowym

Pytanie podatnika

Pytanie Podatnika dotyczy wyceny walut na koncie dewizowym oraz ustalenia kosztu z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walutach obcych.

Przepis art. 15 ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłoszonego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Środki pieniężne w walutach obcych wpływające na konto dewizowe podatnika wycenia się w zależności od źródła pochodzenia walut, i tak:

1. w przypadku otrzymania walut, np. od kontrahenta, wartość środków oblicza się według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik,

2. w przypadku kupna walutwartość środków oblicza się według kursu sprzedaży walut z dnia ich kupna, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik,

W zależności od tego z jakiego źródła pochodzą środki pieniężne w walutach obcych koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków pienięnych obliczyć możemy wg następujących wzorów:

A. w przypadku otrzymania walut (np. od kontrahenta za sprzedany towar)

R = S-K,

gdzie:

- R - koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych,

- S - wartość środków w walutach obcych obliczona według kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik,

- K - wartość środków w walutach obcych obliczona według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik,

B. w przypadku kupna walut

R=S-S1,

gdzie:

- R - koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych,

- S - wartość środków w walutach obcych obliczona według kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik,

- S1 - wartość środków w walutach obcych obliczona według kursu sprzedaży walut z dnia ich kupna, ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik.

Podobnie jak przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych również koszty z tego tytułu nie powstają jedynie wskutek samego posiadania walut i zmiany ich kursu.