DN/415-33/06 - Opłata za studium podyplomowe ponoszona za pracownika w całości przez spółkę a zwolnienie z podatku dochodowego

Pytanie podatnika

Czy opłata za studium podyplomowe ponoszona za pracownika w całości przez spółkę jest przychodem pracownika zwolnionym z podatku dochodowego w sytuacji, gdy pracownik został skierowany na studium przez pracodawcę?

Spółka z o. o. skierowała pracownika na studium podyplomowe, które w całości jest opłacane przez spółkę. Akademia Ekonomiczna wystawia faktury VAT za każdy semestr na Spółkę.

W opisanym stanie faktycznym, według Podatnika, w odniesieniu do pracownika spółki mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu przychód pracownika stanowiący równowartość opłat za studium jest zwolniony od podatku dochodowego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy są m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Jednocześnie zgodnie z brzemieniem art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych, wolna jest od podatku dochodowego.

Odrębnymi przepisami, na które powołuje się powyższy przepis jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 z późn. zm.). Na podstawie przepisów w/w rozporządzenia, pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe na podstawie skierowania zakładu pracy - zarówno w formie szkolnej jak i pozaszkolnej przysługuje świadczenie w postaci opłacenia kosztów nauki.

W świetle powyższego oraz biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę z o. o. stan faktyczny uznać należy, iż wydatek poniesiony przez Spółkę na opłacenie nauki pracownika w studium podyplomowym, stanowi przychód pracownika zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.