DM/P/415-0060/05/AP - Czy na spółce ciąży obowiązek sporządzania imiennej informacji w związku z pobraniem 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji przez pracowników w celu ich umorzenia?

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w sprawie obowiązku sporządzenia imiennej informacji PIT-11/8B w przypadku poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów pracowników i byłych pracowników z tytułu odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki w czerwcu 2005 r. podjęło uchwałę w sprawie umorzenia akcji Spółki. Zgodnie z uchwałą akcje wydane nieodpłatnie pracownikom i byłym pracownikom Spółki będą umarzane z czystego zysku w okresie kolejnych dziesięciu lat począwszy od 2005 r.

W ocenie Spółki ciąży na niej jako na płatniku, obowiązek sporządzenia imiennej informacji w związku z pobraniem 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów pracowników i byłych pracowników z tytułu odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten - stosownie do art. 30a ust. 6 wymienionej ustawy - pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, co oznacza, że opodatkowany jest przychód.

Do poboru tego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. obowiązani są płatnicy dokonujący wypłat (świadczeń) lub stawiający do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne m.in. z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwotę pobranego zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Z kolei jak wynika z treści art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani do końca lutego r. następującego po r. podatkowym przesłać podatnikom, którzy mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru. Wzór informacji, o której mowa w tym przepisie, tj. imiennej informacji PIT11/8B o "dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy", Minister Finansów określił w załączniku Nr 17 do rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225 z późn. zm.).

W odniesieniu do obowiązku wynikającego z treści powyższego art. 42 ust. 2 pkt 1 wymienionej ustawy, tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż obowiązek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, tj. Spółka jako płatnik nie ma obowiązku sporządzania imiennej informacji PIT11/8B. Jak wyżej wskazano od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, co oznacza, że opodatkowany jest przychód, a jak wynika z gramatycznego brzmienia art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w imiennej informacji PIT11/8B wykazuje się wysokość osiągniętego dochodu.

Ponadto na brak obowiązku sporządzenia powyższej informacji wskazują dodatkowo poniższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest nieprawidłowe.