DM/434-014/06/KA - Stawka PCC od ustanowienia hipoteki zwykłej.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23 czerwca 2006 r. Spółki z o.o. (data wpływu do tut. Urzędu: 29 czerwca 2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 23 czerwca 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 16 sierpnia 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) w sprawie opodatkowania czynności ustanowienia hipoteki stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka podała, że zawarła z bankiem umowę kredytu odnawialnego dewizowego w wysokości do 660.000 eur w celu finansowania bieżącej działalności. Zabezpieczeniem jest m.in. wpis hipoteki zwykłej w kwocie 400.000 eur i kaucyjnej do kwoty 50.000 eur, stanowiącej zabezpieczenie odsetek o zmiennym oprocentowaniu i prowizji od ww. kredytu, zabezpiecznonego wpisem hipoteki zwykłej.

W powyższym stanie faktycznym wnioskodawca sformułował następującej treści pytanie: "Czy w opisanej wyżej sytuacji stawka podatku PCC od ustanowienia hipoteki zwykłej wynosić powinna 19 zł, tak jak dla zabezpieczenia wierzytelności o wysokości nieustalonej (art. 7 ust. 1 pkt b)) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych)".

W ocenie Spółki wysokość podatku w ww. sytuacji powinna wynosić 19 zł, co ma wynikać z treści art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawych, który stanowi iż stawka podatku na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej wynosi 19 zł oraz z faktu, iż hipoteka ta dotyczy zabezpieczenia spłaty kredytu odnawialnego w walucie obcej. Jego istota, w odróżnieniu od kredytu inwestycyjnego, polega na tym, że wysokość wierzytelności zależy od samego kredytobiorcy, który może wykorzystać w całości lub w części pozostawione mu do dyspozycji środki do wysokości przyznanego limitu (w tym wypadku do 660.000 eur). Ponadto spłata kredytu powoduje stosowne jego odnowienie, po którym kredytobiorca może spowodować powstanie wierzytelności w zupełnie innej wysokości. Dlatego też, jak dalej wywodzi Spółka, zasadne jest twierdzenie, że mamy w tym wypadku do czynienia z wierzytelnością o wysokości nieustalonej.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 1 ust. 1 lit. h) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej ustawa), podatkowi temu podlega ustanowienie hipoteki.

Hipoteka regulowana jest ustawą z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2001 r. Nr 124, poz. 1361 z późn. zm.) i jest to ograniczone prawo rzeczowe, które generalnie powstaje wskutek umowy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem (wyjątek stanowi tu hipoteka przymusowa).

Podstawa opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych została ujęta wartościowo - jest nią wartość (kwota) przedmiotu opodatkowania. I tak w myśl art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przyjął jako podstawę opodatkowania kwotę zabezpieczonej wierzytelności. Ujęcie wartościowo podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych skutkuje również ustaleniem procentowych stawek podatkowych (hipoteka zwykła). Jednakże w niektórych sytuacjach podstawa opodatkowania nie ma charakteru wartościowego, gdyż zgodnie z utrwalonym poglądem w doktrynie prawa cywilnego, wierzytelność o nieustalonej wysokości cechuje stała zmiana wysokości wierzytelności w trakcie trwania stosunku zobowiązaniowego i w związku z tym podstawa opodatkowania ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie takiej wierzytelności nie może być ujęta wartościowo, skoro nie jest znana jej wysokość (hipoteka kaucyjna).

Wierzytelność o wysokości nieustalonej (zgodnie z przepisem art. 102 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece) może być zabezpieczona hipoteką do oznaczonej sumy najwyższej. Hipoteka kaucyjna zabezpiecza odsetki oraz koszty postępowania mieszczące się w sumie wymienionej we wpisie do hipoteki (art. 104 ww. ustawy). Hipoteka kaucyjna może w szczególności zabezpieczać istniejące lub mogące powstać wierzytelności z określonego stosunku prawnego albo roszczenia związane z wierzytelnością hipoteczną, lecz z mocy ustawy nie objęte hipoteką zwykłą. W takiej sytuacji pobiera się stałą stawkę kwotową podatku (19 zł).

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z kredytem odnawialnym do maksymalnej kwoty 660.000 eur. Zabezpieczeniem kredytu jest wpis hipoteki zwykłej w kwocie 400.000 eur oraz kaucyjnej do kwoty 50.000 eur, stanowiącej zabezpieczenie odsetek o zmiennym oprocentowaniu i prowizji od ww. kredytu, zabezpieczonego wpisem hipoteki zwykłej. Zatem zostały ustanowione dwie odrębne hipoteki, tj. hipoteka zwykła na zabezpieczenie spłaty kwoty kredytu oraz hipoteka kaucyjna m.in. na zabezpieczenie spłaty kwoty odsetek o zmiennym oprocentowaniu. W ocenie tut. Organu podatkowego ustanowienie hipoteki na zabezpieczenie kwoty kredytu odnawialnego podlega opodatkowaniu wg stawki 0,1 % kwoty zabezpieczonej wierzytelności, tj. 660.000 euro. Wierzytelność wynikająca z udzielonego kredytu jest wierzytelnością o wysokości ustalonej - niezależnie od tego czy kredytobiorca wykorzysta kwotę kredytu w całości, czy w części, w odróżnieniu od wierzytelności wynikającej z odsetek od kwoty kredytu, która - ze względu na zmienną stopę procentową - jest wierzytelnością o wysokości nieustalonej.

Skoro Strony zdecydowały odrębnie zabezpieczyć wierzytelność wynikającą z udzielonego kredytu (wierzytelność główna) oraz wierzytelność wynikającą z odsetek od kredytu (wierzytelność uboczna), ponoszą konsekwencje wynikające z ww. ustawy podatkowej. Ustanowienie hipoteki na zabezpieczenie kwoty kredytu podlega zatem opodatkowaniu wg stawki 0,1%, natomiast ustanowienie hipoteki na zabezpieczenie odsetek od kredytu jest opodatkowane stawką 19 zł.

Reasumując, stanowisko przedstawione we wniosku Podatnika, powołanym na wstępie, jest nieprawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.