DM/415-15/5/04 - Opodatkowanie wynagrodzenia członka zarządu

Pytanie podatnika

Zgromadzenie wspólników przyznało (pisemną uchwałą), członkowi zarządu spółki wynagrodzenie za okresy miesięczne, z tytułu pełnienia funkcji w organach stanowiących. Nie zawarto innej umowy tj. umowy o pracę, czy też umowy cywilnoprawnej. Na tle takich okoliczności faktycznych płatnik formułuje stanowisko, iż ww. przychody należą do przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (działalność wykonywana osobiście) i mają do nich zastosowanie przepisy art. 13 pkt 7, art. 22 ust. 9 pkt 5 oraz art. 41 ust. 1 tej ustawy. Koszty uzyskania przychodów wynoszą zatem 102,25 zł miesięcznie, a podatek obliczany jest przy zastosowaniu stawki w wysokości 19 %.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, na pisemne zapytanie płatnika - udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że zgromadzenie wspólników przyznało (pisemną uchwałą), członkowi zarządu spółki wynagrodzenie za okresy miesięczne, z tytułu pełnienia funkcji w organach stanowiących.

Nie zawarto innej umowy tj. umowy o pracę, czy też umowy cywilnoprawnej. Na tle takich okoliczności faktycznych płatnik formułuje stanowisko, iż ww. przychody należą do przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (działalność wykonywana osobiście) i mają do nich zastosowanie przepisy: art. 13 pkt 7, art. 22 ust. 9 pkt 5 oraz art. 41 ust. 1 tej ustawy. Koszty uzyskania przychodów wynoszą zatem 102,25 zł miesięcznie, a podatek obliczany jest przy zastosowaniu stawki w wysokości 19 %.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 11 ust. 1 art. 13 pkt 7, art. 22 ust. 9 pkt 5, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska płatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Źródłem przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, na mocy art. 13 pkt 7 cytowanej ustawy, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku wypłat pieniężnych (niezależnie od rodzaju dokumentu na podstawie którego dokonano wypłaty) istotny jest zatem moment wypłaty lub postawienie środków pieniężnych do dyspozycji podatnika. Z art. 22 ust. 9 pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym wynika, że koszty uzyskania przychodów określonych w art. 13 pkt 7 wynoszą 102 zł 25 gr.

Z art. 22 ust. 9 pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym wynika, że koszty uzyskania przychodów określonych w art. 13 pkt 7 wynoszą 102 zł 25 gr.

W myśl art. 41 ust. 1 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i pkt 4 - 9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Zatem wynagrodzenie przyznane przez zgromadzenie wspólników spółki z o. o - członkowi zarządu spółki, opodatkować należy wg zasad określonych w ww. przepisach.