DKP.I.3119-86/07 - Modernizacja budowli w trakcie roku podatkowego a wysokość podatku od nieruchomości.

Prezydent Miasta Tychy sprawujący funkcję organu podatkowego jednostki samorządu terytorialnego w stosunku do podatków ustalanych i pobieranych przez Gminę Tychy - w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) udziela odpowiedzi na zapytanie przedstawione w piśmie z dnia 17 listopada 2006 r. (data wpływu 20 listopada 2006 r.), w sprawie zakresu stosowania przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Osoba prawna - przedsiębiorca wnioskiem z dnia 17 listopada 2006 r. zwróciła się do Prezydenta Miasta Tychy w trybie art. 14a wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, co do sposobu ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości od zwiększonej wartości budowli w wyniku jej modernizacji. Zgodnie z wymogiem art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca przedstawił stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie. Zdaniem wnoszącego zapytanie, w ciągu roku podatkowego podstawa opodatkowania budowli podatkiem od nieruchomości nie podlega zmianom, gdyż wartość takiej budowli ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego zasadniczo jest wartością niezmienną przez cały rok. Stanowisko to, Spółka wywodzi z przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Jednocześnie Spółka oświadczyła, iż w niniejszej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Prezydent Miasta Tychy po rozpatrzeniu wniosku zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 cytowanej na wstępie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podstawę opodatkowania stanowi dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4 i 6 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

Według art. 16g pkt 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za ulepszenie środka trwałego uważa się przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodującą wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania.

Stosownie do art. 6 ust. 2, jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.

Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego - podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis.. dotyczy ustalania podstawy opodatkowania budowli, od których obowiązek podatkowy powstał w ciągu roku podatkowego. Natomiast nie będzie miał zastosowania w przypadku modernizacji budowli w trakcie roku podatkowego, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jak i budowli całkowicie zamortyzowanych.

Treść powołanego wyżej art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy, który odnosi się wyłącznie do budowli, jest wyjątkiem od zasady określonej w art. 6 ust. 3. Zarówno w przypadku modernizacji w trakcie roku budowli, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jak i budowli całkowicie zamortyzowanych, podstawą opodatkowania jest wartość ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano ulepszenia powiększona o koszt modernizacji.

W świetle powyższych wyjaśnień należy przyjąć, iż modernizacja budowli lub ich części w trakcie danego roku podatkowego nie wpływa na wysokość opodatkowania w tym roku podatkowym.