DI/200000/43/324/2024 - Mały ZUS plus
Pismo z dnia 4 kwietnia 2024 r. Centrala Zakładu Ubezpieczeń Społecznych DI/200000/43/324/2024 Mały ZUS plus
Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych (dalej: Zakład) stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 27 marca 2024 r. przez Pana (...) (dalej: Przedsiębiorca) uznaje za prawidłowe w przedmiocie możliwości ustalenia w bieżącym roku kalendarzowym podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
UZASADNIENIE
Wnioskiem złożonym 27 marca 2024 r., Przedsiębiorca wystąpił do Zakładu o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.
Opis stanu faktycznego Przedsiębiorcy
Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą od 7 lipca 2021 r. Jako przedsiębiorca rozlicza się na zasadach ogólnych, nie prowadzi innej pozarolniczej działalności, nie wykonuje działalności dla byłego lub obecnego pracodawcy.
Od 7 lipca 2021 od stycznia 2022 zarejestrowany był z kodem 05400 (pełnych 6 miesięcy). Od lutego 2022 Przedsiębiorca zgłoszony został na preferencyjne ZUS-y z kodem 057000 na okres od 02/2022 do 01/2024. Z dniem 1 lutego 2024 r. Przedsiębiorca był zmuszony zawiesić działalność gospodarczą, ponieważ w styczniu i lutym 2024 prowadzenie działalności byłoby nieopłacalne, nie osiągnąłby żadnych przychodów, a działalność generowałaby jedynie koszty.
Zgłoszenia zawieszenia działalności dokonał dnia 9 lutego 2024 r.
Od 1 marca 2024 r. Przedsiębiorca wznowił działalność, w związku ze zmianą kodu ubezpieczenia.
Zgłoszenie zostało złożone za pomocą programu płatnik w dniu 1 marca 2024 r. z kodem ubezpieczenia 059000.
Przedsiębiorca ma wątpliwość, czy będzie mógł korzystać z małego ZUS plus od marca 2024 do grudnia 2024 r.?
Stanowisko Przedsiębiorcy
Przedsiębiorca uważa, że spełnia warunki do płacenia obniżonych składek na ubezpieczenie społeczne, ponieważ:
- przychód w roku 2023 był niższy niż 120000 złotych,
- działalność była prowadzona przez cały 2023 rok,
- w dniu 1 marca 2024 r. złożył ZUS z nowym kodem ubezpieczenia 059000,
- jako przedsiębiorca rozlicza się na zasadach ogólnych,
- nie prowadzi innej pozarolniczej działalności,
- nie wykonuje działalności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
Analiza stanu faktycznego w świetle stanu prawnego
Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym, ustalania prawidłowej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz opłacania składek na te ubezpieczenia regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 i art. 12 ust. 1 ww. ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu. Dyspozycja art. 13 pkt 4 ustawy wskazuje, iż osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają obowiązkowym ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności do dnia zaprzestania wykonywania tej działalności z wyjątkiem okresu, na który wykonywanie działalności zostało zawieszone na podstawie art. 36aa ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Natomiast, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają dobrowolnie ubezpieczeniu chorobowemu na swój wniosek.
Artykuł 18c ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych stanowi: podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonego, o którym mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, którego roczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskany w poprzednim roku kalendarzowym nie przekroczył kwoty 120 000 złotych, uzależniona jest od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanego dalej "dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej", uzyskanego w poprzednim roku kalendarzowym. Podstawa wymiaru składek, nie może przekraczać 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy i nie może być niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu danego roku - art, 18c ust. 2 ww, cytowanej ustawy.
Jednocześnie stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe oraz ubezpieczenie wypadkowe stanowią podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i ubezpieczenia rentowe.
Zatem, podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących działalność gospodarczą na niewielką skalę jest uzależniona od uzyskanego dochodu z działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym.
W art. 18c ust. 11 ustawy został zawarty katalog negatywnych przesłanek, uniemożliwiających osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą skorzystanie z możliwości zastosowania prawa do ustalenia najniższej podstawy wymiaru składek.
W konsekwencji przepisy art. 18c nie mają zastosowania do osób, które lub do których:
w poprzednim roku kalendarzowym miały zastosowanie przepisy dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej i które korzystały ze zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
spełniają warunki określone w art. 18a;
w poprzednim roku kalendarzowym prowadziły pozarolniczą działalność gospodarczą przez mniej niż 60 dni kalendarzowych;
w poprzednim roku kalendarzowym także prowadziły pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 8 ust. 6 pkt 2-5 tj.:
* działalność twórczą lub artystyczną,
* działalność w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,
* pozostawał wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej,
* pozostawał akcjonariuszem w prostej spółce akcyjnej wnoszącym do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług,
* pozostawał komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej,
* publicznej lub niepublicznej szkoły, innej formy wychowania przedszkolnego, placówki lub ich zespołu, na podstawie ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe,
wykonują pozarolniczą działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej;
ustalały podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zgodnie z niniejszym artykułem przez 36 miesięcy kalendarzowych w ciągu ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Powyższe oznacza, iż osoba prowadząca pozarolniczą działalność nie nabędzie prawa do zastosowania podstawy wymiaru składek ustalonej w oparciu o dochód uzyskany przez ww. osobę w poprzednim roku kalendarzowym, w sytuacji, gdy spełni choć jedną z wymienionych powyżej przesłanek. Tym samym, obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż ustalona na zasadach przedstawionych w art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych dla takiej osoby nie powstanie. Wówczas zasadne będzie ustalenie podstawy wymiaru składek na zasadach określonych w art. 18 ust. 8 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych z tytułu działalności gospodarczej będzie stanowiła zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek, ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej od 7 lipca 2021 r. i do stycznia 2022 r. korzystał z "ulgi na start", następnie od lutego 2022 r. do stycznia 2024 r. opłacał składki "preferencyjne", a następnie od 1 lutego 2024 r. do 29 lutego 2024 r. zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, po czym wznowił działalność od 1 marca 2024 r., dokonując zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych wskazującego na chęć korzystania z ulgi "mały ZUS plus". Ponadto przychód Przedsiębiorcy z działalności gospodarczej w roku 2023 był niższy niż 120000 zł, dzielność była prowadzona przez cały rok, podatek dochodowy rozliczany był na zasadach ogólnych, nie prowadzi innej pozarolniczej działalności, nie wykonuje działalności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
W ocenie Przedsiębiorcy ma prawo do skorzystania z obniżonych składek na ubezpieczenia społeczne tj. "małego ZUS plus". Wątpliwość Przedsiębiorcy sprowadza się do tego czy posiada prawo do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w oparciu o art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
Uwzględniając wyżej przedstawione przepisy prawa oraz stan faktyczny, Zakład podziela stanowisko Przedsiębiorcy, o możliwości ustalenia w roku 2024 podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych po spełnieniu ustawowych przesłanek wynikających z wyżej cytowanej ustawy.
Stanowisko Zakładu
Mając powyższe na uwadze, przedstawiony we wniosku złożonym 27 marca 2024 r. przez Przedsiębiorcę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy Zakład uznaje za prawidłowe stanowisko w przedmiocie możliwości ustalenia w bieżącym roku kalendarzowym podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
POUCZENIE
Decyzja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia.
Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. l i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego w (...).
Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.