DI/100000/451/169/2011 - Zwolnienie z obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne od zwracanych osobom wykonującym umowy zlecenia kosztów podróży odbywanych w celu należytego wykonywania zlecenia samochodami nie będącymi własnością zleceniodawcy oraz warunki ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.) w związku z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku:

- uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 22 marca 2011 r. przez przedsiębiorcę (...), w części dotyczącej zwolnienia z obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne od zwracanych osobom wykonującym umowy zlecenia kosztów podróży odbywanych w celu należytego wykonywania zlecenia samochodami nie będącymi własnością zleceniodawcy,

- uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 22 marca 2011 r. przez przedsiębiorcę (...) w części dotyczącej przywołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.) określającego wysokość stawki za 1 kilometr przebiegu samochodu-osobowego (prywatnego) używanego do celów służbowych.

Dnia 22 marca 2011 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku wpłynął wniosek przedsiębiorcy (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, iż zwraca osobom wykonującym umowy zlecenia koszty podróży odbywanych w celu należytego wykonywania zlecenia samochodami nie będącymi własnością zleceniodawcy (prywatnymi). Odbywa się to po przedstawieniu przez zleceniobiorcę ewidencji, za pomocą której udokumentowuje on przebieg pojazdu. Stawka zwrotu za 1 kilometr przebiegu pojazdu zwracana zleceniodawcy jest niższa, niż określona w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.). Od ustalonych i zwróconych kwot przez zleceniodawcę na rzecz zleceniobiorcy są odprowadzane składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

W tym stanie faktycznym wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 lipca 2010 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad ustalenia podstaw wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 127, poz. 860) od 1 sierpnia 2010 r. zleceniodawca nie ma obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne od zwracanych kwot z tytułu kosztów podróży służbowej odbywanej przez zleceniobiorcę prywatnym samochodem w przypadku, gdy są one niższe bądź równe od stawek uregulowanych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r., w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju. Kwoty te to odpowiednio 0,4798 zł - dla samochodu o pojemności skokowej silnika do 900 cm oraz 0,7692 zł - dla samochodu o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje:

Stanowisko wyrażone przez przedsiębiorcę (...) we wniosku o wydanie interpretacji uznać należy za prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne od zwracanych osobom wykonującym umowy zlecenia kosztów podróży odbywanych w celu należytego wykonywania zlecenia samochodami nie będącymi własnością zleceniodawcy.

Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307).

Z kolei dyspozycja art. 18 ust. 3 ww. ustawy, stanowi, iż podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zleceniobiorców wynagradzanych w sposób kwotowy stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach umowy zlecenia. Przede wszystkim są to otrzymane lub pozostawione do dyspozycji zleceniobiorcy pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych, nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z § 1 i § 2 ust. 1 pkt 13, rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 późn. zm.) podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników i osób wykonujących

pracę na podstawie umowy zlecenia nie stanowi zwrot kosztów używania w jazdach lokalnych przez pracowników, dla potrzeb pracodawcy, pojazdów niebędących własnością pracodawcy - do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu - określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany przez pracownika w ewidencji przebiegu pojazdu, prowadzonej przez niego według zasad określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób" fizycznych.

Natomiast na mocy § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2010 r. przedmiotowe wyłączenie z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe znajduje również zastosowanie, w odniesieniu do osób wykonujących pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia.

Na mocy art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz. U. Nr 164, poz. 1027) wskazany przepis ma. zastosowanie również do składek na ubezpieczenie zdrowotne m.in. pracowników oraz osób wykonujących umowę zlecenia.

Przepisami regulującymi kwoty ryczałtów z tytułu zwrotu kosztów używania pojazdów samochodowych przez pracowników dla potrzeb zakładu pracy w jazdach-lokalnych jest rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 z późn. zm.). Zgodnie z § 2 tego rozporządzenia stawki za 1 kilometr przebiegu samochodu osobowego nie mogą być wyższe niż:

- 0,5214 zł, jeśli pojemność skokowa silnika nie przekracza 900. cm³,

- 0,8358 zł, jeśli pojemność skokowa silnika przekracza 900cm³.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, zwolnienie z opłacania składek na ubezpieczenia społeczne jest ograniczone limitami. Zatem wypłata w kwocie niższej lub równej stawce określonej w powyższych przepisach jest wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Od nadwyżki naliczyć należy składki na przedmiotowe ubezpieczenia.

Jednocześnie stanowisko zawarte we wniosku przez przedsiębiorcę (...) w Warszawie, należy uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej w przywołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju, określającego wysokość stawki za 1 kilometr przebiegu samochodu osobowego (prywatnego) używanego do celów służbowych.

Wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego (także kilometrówki) określona została w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych, samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 z późn. zm.).

Mając na uwadze, powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub Uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998. r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do właściwego Sądu Okręgowego w Warszawie Wydział Ubezpieczeń Społecznych.

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.