DI/100000/451/1507/2013 - Wysokość składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 672 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2 009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.). Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku z dnia 29 października 2013 r. doręczonym dnia 31 października 2013 r. (...) prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą (...) w części dotyczącej sposobu obliczenia wysokości składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Dnia 31 października 2013 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek (...) prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Posiada orzeczenie Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności o zaliczeniu do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Przedsiębiorca rozlicza podatek na zasadach ogólnych i prowadzi księgę przychodów i rozchodów. W miesiącach prowadzenia działalności należna zaliczka na podatek dochodowy wynosiła 0 zł tj. (przychody - koszty uzyskania przychodów = dochód netto z faktur VAT - dają dochód, od którego należna zaliczka na podatek wynosi 0 zł). Poza prowadzeniem działalności gospodarczej i uzyskiwaniem z tego tytułu dochodów, wnioskodawczyni nie osiąga innych przychodów.

Przedsiębiorca jest zainteresowany w uzyskaniu odpowiedzi na pytanie czy w miesiącach, w których zaliczka na podatek dochodowy wynosi 0 zł, jest zobowiązany opłacać składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

W opinii wnioskodawczyni, powołując się na art. 82 ust. 10 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, spełnia ona wszystkie warunki do nieopłacenia składki zdrowotnej, tj. nie osiąga innych przychodów powodujących objęcie ubezpieczeniem zdrowotnym, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy.

W przypadku, gdy należna zaliczka na podatek dochodowy w danym miesiącu wynosi 0 zł, składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacana jest w wysokości nieprzekraczającej kwoty należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając na uwadze treść wniosku z dnia 29 października 2013 r. doręczonego dnia 31 października 2013 r. oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje.

Stanowisko wyrażone przez (...) prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...) we wniosku o wydanie interpretacji uznać należy za prawidłowe w części dotyczącej sposobu obliczenia wysokości składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej stanowi, że przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej, lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie.

Wprowadzony art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. poz. 1342) art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych stanowi, iż Zakład wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.), w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

W świetle powyższego, Zakład Ubezpieczeń Społecznych nie wydaje pisemnych interpretacji w sprawach dotyczących sposobu obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i nie bada wniosku w tym zakresie. Rozstrzygnięcie powyższego zagadnienia należy do właściwości organów podatkowych. Jednocześnie, we wskazanym trybie Zakład Ubezpieczeń Społecznych może dokonać jedynie wykładni przepisów prawa regulujących kwestię sposobu ustalenia wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, nie ocenia zaś prawidłowości samego wyliczenia, a tym samym nie kwestionuje, wobec braku uprawnień w tym zakresie, już dokonanych wyliczeń.

Zasady opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne regulują przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 81 ust. 2 powołanej powyżej ustawy dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstwa w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". Składka w nowej wysokości obowiązuje od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia danego roku.

Jak wynika z art. 82 ust. 10 ustawy (w związku z art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy), na który powołuje się wnioskodawczym, składka na ubezpieczenie zdrowotne jest opłacana w wysokości nieprzekraczającej kwoty należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, w przypadku gdy osoba zaliczana do umiarkowanego lub znacznego stopnia niepełnosprawności uzyskuje przychód jedynie z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności lub współpracy przy niej.

Powyższy przepis uzależnia dopuszczalność obniżenia wysokości składki zdrowotnej do kwoty należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od:

- posiadania umiarkowanego lub znacznego stopnia niepełnosprawności,

- uzyskiwania przez płatnika składek przychodów jedynie z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W sytuacji więc, gdy osoba mająca orzeczony umiarkowany lub znaczny stopień niepełnosprawności prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej uzyskuje przychody jedynie z tytułu tej działalności, może opłacać składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej kwoty należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ulgi tej nie stosuje się jednak wobec niepełnosprawnych przedsiębiorców opłacających podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Należy również zaznaczyć, iż przedsiębiorca może korzystać z powyższego uprawnienia jedynie w tych miesiącach, w których spełnia wymagane ku temu warunki. Zapis ustawy nie zwalnia zaś z obowiązku opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne, lecz wskazuje na sposób kształtowania wysokości składki (prawo do obniżenia wysokości składki) możliwy do zastosowania przy spełnieniu określonych warunków.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do właściwego Wydziału Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS_: która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.