DI/100000/43/640/2015 - Nieuwzględnienie w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników wartości składek na grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników zawierające pakiet medyczny współfinansowanych przez pracodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r., o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 121), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku (...) z dnia 25 maja 2015 r., złożonym w dniu 29 maja 2015 r. dotyczące nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników spółki wartości składek na grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników zawierające tzw. opiekę medyczną (pakiet medyczny) współfinansowanych przez pracodawcę.

W dniu 29 maja 2015 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek (...) z dnia 25 maja 2015 r. o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2015 r. doręczonym dnia 15 czerwca 2015 r.

Wnioskodawca wskazał, iż jako pracodawca zamierza podpisać umowę z firma ubezpieczeniową, przedmiotem której byłoby grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników zawierające tzw. opiekę medyczną- (pakiet medyczny). Zamiarem spółki jako pracodawcy jest objęcie tym ubezpieczeniem pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę zawartą na czas nieokreślony, określony i okres próbny, z wyłączeniem pracowników, z którymi zawarto umowę w celu nauki zawodu. Składka miesięczna z tytułu tych dwóch ubezpieczeń grupowych będzie finansowana zarówno przez zakład pracy, jak i przez pracownika, przy czym składka finansowana przez pracownika będzie w kwocie wynoszącej (...) zł. natomiast pozostałą część pokrywać będzie pracodawca. Spółka określi zasady korzystania z grupowego ubezpieczenia na życie i zdrowie oraz grupowego ubezpieczenia zdrowia pracowników oraz zamierza zróżnicować zakres świadczeń z tego ubezpieczenia, uzależniając ten zakres od stażu pracy pracownika w spółce, gdyż przed zawarciem ww. umów spotka zamierza wprowadzić do regulaminu wynagradzania zapis o następującej treści:

"Pracodawca zapewni grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia dla pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy na umowę o pracę zawartą na czas nieokreślony, określony i okres próbny, z wyłączeniem pracowników, z którymi zawarto umowę w celu nauki zawodu, na poniższych zasadach:

Zmiana zakresu świadczeń będzie następowała od stycznia roku następnego, w którym pracownik osiągnął określony powyżej staż."

Powyższe działanie ma na celu zapewnienie pracownikowi większej motywacji do związania się z pracodawcą oraz poprzez zwiększenie dostępu do opieki medycznej zmniejszyć absencję chorobową pracowników.

Na tle powyższego stanu faktycznego po stronie wnioskodawcy zrodziła się wątpliwość, czy finansowana przez pracodawcę składka ubezpieczenia grupowego na życie oraz grupowego ubezpieczenie zdrowia pracowników stanowić będzie podstawę naliczania składek na ubezpieczenie społeczne. Spółka jako pracodawca wyraża stanowisko, że składka na grupowe ubezpieczenie na życie i grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników, jeżeli zostaną spełnione warunki określone w § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe nie będzie stanowiła przychodu wliczanego do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne. Na mocy ww. przepisu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, polegające m.in. na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług, więc jeżeli pracodawca wprowadzi stosowny zapis do regulaminu wynagradzania, a pracownik poniesie częściową (choćby symboliczną) odpłatność za świadczenie, to wówczas wartość tego świadczenia jest wyłączona z podstawy naliczenia składek na ubezpieczenie społeczne. Jednocześnie wnioskodawca wskazuje, iż wartość składki na pracownicze grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia (zawierające tzw. pakiet medyczny) w części pokrywanej przez pracodawcę, jako korzyść materialna wynikająca z regulaminu wynagradzania, a polegająca na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne określonej usługi, stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy i nie będzie wliczana do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Ponadto zgodnie z art. 18 ust. 1 i ust. 2 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu zatrudniania w ramach stosunku pracy. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wartość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Katalog przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, został zawarty w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w § 2 ust. 1, gdzie w pkt 26 zawarto: "korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji". Zdaniem spółki powyżej przytoczone przepisy upoważniają do stwierdzenia, że składka na grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników finansowana w części przez pracodawcę, a w części przez pracownika, w wyżej opisanym przypadku nie będzie stanowiła przychodu wliczanego do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne.

Uzupełniając wniosek pismem z dnia 9 czerwca 2015 r. wnioskodawca wskazał, iż korzyści materialne polegające na uprawnieniu pracownika do zakupu po cenach niższych niż detaliczne usług w postaci grupowego ubezpieczenia na życie i zdrowie i ubezpieczeń zdrowia za cenę niższą niż detaliczna, o których mowa we wniosku stanowią przychód osiągany przez pracownika u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Mając na uwadze treść wniosku, jak również obowiązujące w tym przedmiocie przepisy prawa Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje.

Stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej uznać należy za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 i 2 oraz art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy z wyłączeniem przychodów wymienionych w § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, jak również wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z przywołanym przez wnioskodawcę § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

W świetle powyższego składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową odpłatnością.

Częściowa odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Pracownik uzyska efekt, o którym mowa w przepisie rozporządzenia wówczas, gdy pracodawca dokona zakupu towarów lub udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej, do której uiszczenia pracownik zobowiązany byłby w przypadku osobistego (uzyskanego w oderwaniu od zatrudnienia) nabycia tychże dóbr.

Podsumowując, jeżeli świadczenie na rzecz pracownika wynikające z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu przybiera postać zakupu po cenach niższych niż detaliczne grupowego ubezpieczenia na życie i zdrowie oraz grupowego ubezpieczenia zdrowia pracowników zawierającego tzw. opiekę medyczną (pakiet medyczny) oraz nie stanowi ekwiwalentu w formie pieniężnej i stanowi przychód uzyskiwany przez pracownika w ramach stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zostanie ono wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie powołanego wyżej przepisu rozporządzenia.

W praktyce oznacza to, że wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne będzie podlegała wartość różnicy pomiędzy ceną nabycia usługi, a ponoszoną przez pracownika odpłatnością. Jest to równoznaczne z brakiem obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od ww. wartości.

W konsekwencji należy uznać, iż wartość składek na grupowe ubezpieczenie na życie i zdrowie oraz grupowe ubezpieczenie zdrowia pracowników zawierające tzw. opiekę medyczną (pakiet medyczny) opłacanych przez pracodawcę za pracowników zgodnie z ze stosownymi zapisami w regulaminie wynagradzania będzie wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i ^tanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do (...) Wydziału Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w (...) Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.