DI/100000/43/560/2024 - Uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne wynagrodzenia zmiennego (w tym odroczonego wynagrodzenia zmiennego) wypłaconego członkom zarządu po ustaniu umowy o świadczenie usług zarządzania

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236), w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 497), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6 czerwca 2024 r. w przedmiocie uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne wynagrodzenia zmiennego (w tym odroczonego wynagrodzenia zmiennego) wypłaconego członkom zarządu po ustaniu umowy o świadczenie usług zarządzania.

Dnia 6 czerwca 2024 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku wpłynął wniosek złożony przez o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców. Wniosek został uzupełniony pismem doręczonym w dniu 2 lipca 2024 r.

Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, że członkowie Zarządu zostają powołani przez Radę Nadzorczą i świadczą usługi na podstawie Umowy o Świadczenie Usług Zarządzania na czas pełnienia funkcji (zwanej dalej Umową). Treść umowy określa Rada Nadzorcza na warunkach wskazanych w ustawie z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (dalej: Ustawa) oraz zgodnie z zapisami polityki wynagrodzeń członków rady nadzorczej i zarządu (...)

Wysokość wynagrodzenia Członków Zarządu (...) ustalona została w sprawie przyjęcia Polityki Wynagrodzeń Członków Rady Nadzorczej i Zarządu (...)

Zgodnie z powyższą Uchwałą w Polityce Wynagrodzeń Członków Rady Nadzorczej i Zarządu:

* wynagrodzenie całkowite Członka Zarządu (...) składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe (dalej: Wynagrodzenie Stałe) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy (dalej: Wynagrodzenie Zmienne),

* wynagrodzenie Stałe dla poszczególnych Członków Zarządu (...) zawiera się w przedziale kwotowym mieszczącym się od siedmiokrotności do piętnastokrotności podstawy wymiaru, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 11 Ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi Spółkami (dalej Ustawa),

* Wynagrodzenie Zmienne każdego Członka Zarządu (...) jest uzależnione od poziomu realizacji ustalonych celów zarządczych (Cele Zarządcze), nie może przekroczyć (...)% Wynagrodzenia Stałego tego Członka Zarządu (...) w poprzednim roku obrotowym, dla którego dokonywane jest obliczenie wysokości przysługującego Wynagrodzenia Zmiennego,

* ustala się następujące ogólne Cele Zarządcze:

a) wzrost wartości,

b) poprawa wskaźników ekonomiczno-finansowych.

* ustala się odrębny Cel Zarządczy, warunkujący możliwość otrzymania Wynagrodzenia Zmiennego, w postaci wdrożenia zasad wynagradzania członków organów zarządzających i nadzorczych zgodnych z przepisami Ustawy we wszystkich podmiotach zależnych od (...) w ramach grupy kapitałowej w rozumieniu art. 4 pkt 14 ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. OKiKU,

* ustala się odrębny Cel Zarządczy, warunkujący możliwość otrzymania Wynagrodzenia Zmiennego, w postaci realizacji obowiązków, o których mowa w art. 17-20, art. 22 i art. 23 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. zasadach zarządzania mieniem państwowym,

* z poniższym zastrzeżeniem (1) i (2) oraz (§ 4) poniżej. Wynagrodzenie Zmienne przysługuje danemu Członkowi Zarządu (...), po zatwierdzeniu sprawozdania Zarządu z działalności oraz sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy i udzieleniu temu Członkowi Zarządu (...) absolutorium z wykonania przez niego obowiązków przez Walne Zgromadzenie, (1) z zastrzeżeniem (§ 4) poniżej, wyplata co najmniej% Wynagrodzenia Zmiennego jest odroczona. Wygaśnięcie mandatu w trakcie albo po upływie roku obrotowego ocenianego pod względem wykonania celów zarządczych nie powoduje utraty prawa do wynagrodzenia zmiennego. (2) z zastrzeżeniem (§ 4) poniżej, co najmniej% Wynagrodzenia Zmiennego przyznawana jest w akcjach, akcjach fantomowych lub innych instrumentach finansowych i, co ma na celu przyczynienie się do realizacji strategii biznesowej, długoterminowych interesów oraz stabilności (dalej: Spółki) m.in. poprzez zmniejszenie zachęt do podejmowania działań nakierowanych na krótkotrwały wzrost wartości i/lub poprawę jego wskaźników ekonomiczno-finansowych kosztem dbałości o długoterminowe interesy i stabilność (§ 4) Rada Nadzorcza zostaje upoważniona do uszczegółowiania zasad określonych w Polityce, w tym poprzez zawarcie odpowiednich postanowień w Umowach zawieranych z poszczególnymi Członkami Zarządu (...), w następującym zakresie oraz granicach:

d) ustalenie szczegółowych Celów Zarządczych dla poszczególnych Członków Zarządu (...) na dany rok obrotowy, a także do określenia wag dla tych celów oraz obiektywnych, mierzalnych, jasnych, kompleksowych i zróżnicowanych w zakresie wyników finansowych i niefinansowych kryteriów (wskaźników) ich realizacji i rozliczania (KPI), przy czym: o przy uszczegółowianiu Celów Zarządczych dla poszczególnych Członków Zarządu (...) powinien zostać uwzględniony zakres kompetencji każdego z Członków Zarządu (...), wymogi wynikające z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz rekomendacji organów nadzoru i kontroli, ryzyko wystąpienia potencjalnego konfliktu interesów, o określone kryteria (wskaźniki) powinny uwzględniać, w zakresie zgodnym z długoterminową strategią interesy społeczne oraz zobowiązania w zakresie ochrony środowiska i podejmowania działań nakierowanych na zapobieganie negatywnym skutkom społecznym działalności i ich likwidowania oraz strategię wprowadzania do działalności ryzyk dla zrównoważonego rozwoju w procesie podejmowania decyzji inwestycyjnych, o określone kryteria (wskaźniki) powinny każdorazowo przyczyniać się do realizacji strategii biznesowej, długoterminowych interesów oraz stabilności Spółki poprzez odpowiednie uwzględnianie w ocenianych wynikach przyjmowanych dla celu określenia Wynagrodzenia Zmiennego, kosztu ryzyka, kosztu kapitału i ryzyka płynności w perspektywie długoterminowej, o ocena w jakim zakresie określone kryteria (wskaźniki) zostały spełnione może być dokonywana zarówno metodą ilościową, jak i jakościową, o ostateczna decyzja o przyznaniu lub stwierdzeniu nabycia Wynagrodzenia Zmiennego i jego ewentualna wysokość każdorazowo powinna być uzależniona od wyników oceny zgodności i oceny ryzyka dokonanych przez Radę Nadzorczą o spełnienie warunków do przyznania poszczególnym Członkom Zarządu (...) Wynagrodzenia Zmiennego za dany rok obrotowy stwierdza Rada Nadzorcza w oparciu o zweryfikowane przez biegłych sprawozdania finansowe oraz inne dokumenty właściwe do oceny realizacji wyznaczonych Celów Zarządczych, z zastrzeżeniem, że w przypadku wygaśnięcia mandatu Członka Zarządu (...) w trakcie danego roku obrotowego, wysokość Wynagrodzenia Zmiennego za ten rok jest ustalana z uwzględnieniem okresu sprawowania funkcji Członka Zarządu (...) wdanym roku obrotowym;

e) określenie części w jakiej Wynagrodzenie Zmienne przyznawane poszczególnym Członkom Zarządu (...) podlega odroczeniu, długości okresu takiego odroczenia, terminów w jakich poszczególne odroczone części Wynagrodzenia Zmiennego są nabywane i wypłacane, warunków w jakich odroczona część Wynagrodzenia Zmiennego może zostać nieprzyznana lub zmniejszona, a także określenie przypadków, w których możliwe jest niezastosowanie okresu odroczenia i przyznanie całości Wynagrodzenia Zmiennego z góry, przy czym: o o ile powszechnie obowiązujące przepisy prawa lub rekomendacje organów kontroli i nadzoru nie stanowią inaczej, długość okresu odroczenia ustalona przez Radę Nadzorczą nie powinna być krótsza niż 5 lat, o w przypadku zastosowania okresu odroczenia, odroczona część Wynagrodzenia Zmiennego dzielona jest na równe części w liczbie odpowiadającej liczbie lat odroczenia. Odroczone części Wynagrodzenia Zmiennego, o których mowa w zadaniu poprzednim, nabywane są sukcesywnie po każdych 12 miesiącach od daty przyznania Wynagrodzenia Zmiennego za dany rok obrotowy, o ile w tym okresie nie ujawnią się okoliczności dowodzące, iż nie zostały spełnione warunki do wypłaty odroczonej części Wynagrodzenia Zmiennego, nie jest dopuszczalne niezastosowanie okresu odroczenia i przyznanie całości Wynagrodzenia Zmiennego z góry, w przypadku gdy roczna wysokość Wynagrodzenia Zmiennego przekracza równowartość w złotych euro brutto lub jedną trzecią całkowitego wynagrodzenia przyznanego za dany rok;

f) określenie typu instrumentu finansowego w jakim przyznawana jest część Wynagrodzenia Zmiennego bądź ustalenie, że Wynagrodzenie Zmienne będzie przyznawane w akcjach lub akcjach fantomowych, okresów, w których nabywa się uprawnienie do otrzymania Wynagrodzenia Zmiennego w formie akcji, akcji fantomowych lub instrumentów finansowych, zasad zbywania tych akcji, akcji fantomowych lub instrumentów finansowych, a także określenie przypadków, w których możliwe jest przyznanie całości Wynagrodzenia Zmiennego w formie gotówkowej, przy czym nie jest dopuszczalne przyznanie całości Wynagrodzenia Zmiennego w formie gotówkowej, w przypadku jego przyznania w kwocie przewyższającej równowartość w złotych euro brutto lub jedną trzecią całkowitego wynagrodzenia przyznanego za dany rok; nie przewiduje się możliwości żądania przez zwrotu przez Członka Zarządu (...) części Wynagrodzenia Zmiennego, które zostały już nabyte. W przypadkach określonych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa, w tym w sytuacji negatywnych wyników oceny zgodności lub oceny ryzyka, wysokość Wynagrodzenia Zmiennego jaka zostanie przyznana Członkowi Zarządu (...) lub wysokość poszczególnych części odroczonych Wynagrodzenia Zmiennego może zostać przez Radę Nadzorczą odpowiednio zredukowana, w tym aż do zera,

* szczegółowe zasady systemu zmiennego wynagradzania dla kadry zarządzającej określające zasady, ścieżkę decyzyjną oraz warunki wypłaty i odroczenia, a także kryteria (wskaźniki) w zakresie wyników finansowych i niefinansowych, dotyczące przyznawania Wynagrodzenia Zmiennego ustalane są przez Radę Nadzorczą w formie załącznika do indywidualnej Umowy zawartej z Członkiem Zarządu (...)

* Członkowie Zarządu (...) są uznawani przez za osoby, których działalność zawodowa ma istotny wpływ na profil ryzyka i w zakresie nieuregulowanym w Polityce podlegają wymogom wynikającym z odrębnych przepisów wewnętrznych oraz powszechnie obowiązujących przepisów prawa, które dotyczą identyfikacji takich osób oraz zasad ich wynagradzania. Z tytułu zawartej Umowy Członkowie Zarządu z dniem powołania do pełnienia Funkcji zostali zgłoszeni do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego oraz obowiązkowo do ubezpieczenia zdrowotnego (kod tytułu ubezpieczenia 041100). Rada Nadzorcza zgodnie z Polityką wynagrodzeń członków rady nadzorczej i zarządu zawarła w Umowie z Członkami Zarządu (dalej: Zarządzającymi) zapisy w zakresie Wynagrodzenia o następującej treści:

* z tytułu świadczenia Usług oraz wykonywania innych zobowiązań wynikających z Umowy, w tym z tytułu przeniesienia praw autorskich Zarządzającemu przysługuje wynagrodzenie całkowite, które składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe (Wynagrodzenie Stałe) oraz części zmiennej, stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (Wynagrodzenie Zmienne).

* Wynagrodzenie zmienne nie może przekroczyć% Wynagrodzenia Stałego rocznego Zarządzającego otrzymanego w danym roku obrotowym, a jego wysokość ustalana jest zgodnie z Zasadami Systemu Zmiennego Wynagradzania (Zasady) stanowiącym załącznik do Umowy.

* Wobec Zarządzającego mają zastosowanie postanowienia Polityki Wynagrodzeń obowiązującej w Spółce (Polityka) oraz Zasady, które regulują między innymi zasady odraczania części Zmiennego Wynagradzania i zasady jego wypłaty, z wyłączeniem postanowień sprzecznych z przepisami Ustawy.

* Wynagrodzenie Zmienne, o ile będzie to wynikać z obowiązujących przepisów prawa, zostanie przez Spółkę wypłacone w kwocie pomniejszonej o należności publicznoprawne, których płatnikiem jest Spółka.

* Umowa zostaje zawarta na czas pełnienia przez Zarządzającego Funkcji. Dla uchylenia wątpliwości, w przypadku wygaśnięcia mandatu Zarządzającego, w szczególności na skutek śmierci, odwołania lub złożenia rezygnacji, upływu kadencji, Umowa rozwiązuje się z ostatnim dniem pełnienia Funkcji, bez okresu wypowiedzenia i konieczności dokonywania dodatkowych czynności.

W dniu Rada Nadzorcza odwołała ze składu Zarządu (...)

Wobec czego Umowy o Świadczenie Usług Zarządzania zostały rozwiązane, a Członkowie Zarządu (...) zostali wyrejestrowani z ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego w ZUS.

W związku z powyższym Wnioskodawca kieruje pytanie czy wypłata Wynagrodzenia Zmiennego, w tym odroczonej części Wynagrodzenia Zmiennego dla byłych Członków Zarządu (...), których mandat wygasł z dniem a skutek odwołania ze składu Zarządu (Umowa o Świadczenie Usług Zarządzania została rozwiązania z ostatnim dniem pełnienia Funkcji), podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Wynagrodzenie Stałe jak i Wynagrodzenie Zmienne także w części odroczonej dla Zarządzającego wypłacane w trakcie trwania Umowy nie podlegało wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne i stanowiło zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), (dalej ustawa o PIT) przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem Wynagrodzenie Zmienne, w tym odroczona część Wynagrodzenia Zmiennego należne byłym Członkom Zarządu (...), których mandat wygasł z dniem na skutek odwołania ze składu Zarządu Umowa o Świadczenie Usług Zarządzania została rozwiązania z ostatnim dniem pełnienia Funkcji), nie podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe oraz dobrowolne chorobowe) i ubezpieczenie zdrowotne, zatem stanowi podstawę wymiaru naliczenia i odprowadzenia składek na ubezpieczenia społeczne (obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe oraz dobrowolne chorobowe) i ubezpieczenie zdrowotne. Wypłata Wynagrodzenia Zmiennego zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), (dalej ustawa o PIT) będzie stanowiła przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, gdyż będzie dokonana na rzecz byłego Członka Zarządu (...) w związku z wcześniej pełnioną przez niego Funkcją.

Obowiązek opłacania i ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: Ustawa o sus) oraz Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (dalej: Rozporządzenie). W art. 6 ust. 1 Ustawy o sus ustawodawca wskazał katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego i rentowego. Katalog zawarty w tym przepisie jest wyczerpujący i ma charakter zamknięty. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 Ustawy o sus, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9 osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia oraz osobami z nimi współpracującymi, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 4 niniejszej ustawy.

Umowa o Świadczenie Usług Zarządzania zawarta z Zarządzającym podlega przepisom Ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Do takiej umowy, zgodnie z Kodeksem cywilnym, stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, a osoba wykonująca taką umowę podlega ubezpieczeniom społecznym na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców.

Zarządzający z tytułu wykonywania Umowy o świadczenie usług zarządzania stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 2 Ustawy o sus w okresie od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia wykonywania Funkcji do dnia jej rozwiązania z ostatnim dniem pełnienia Funkcji, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu oraz ubezpieczeniu wypadkowemu. Ubezpieczenie chorobowe jest dla Zarządzającego dobrowolne, o czym stanowi art. 11 ust. 2 wskazanej ustawy.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób wykonujących pracę na podstawie umowy o świadczenie usług, do której stosuje się przepisy o zleceniu stanowi w myśl art. 18 ust. 1, 3 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 Ustawy o sus, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu: zatrudnienia w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej, służby, wykonywania mandatu posła lub senatora, wykonywania pracy w czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania, pobierania zasiłku dla bezrobotnych, świadczenia integracyjnego i stypendium wypłacanych bezrobotnym oraz stypendium sportowego, a także z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności oraz umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, jak również z tytułu współpracy przy tej działalności lub współpracy przy wykonywaniu umowy oraz przychody z działalności wykonywanej osobiście przez osoby należące do składu rad nadzorczych, niezależnie od sposobu ich powoływania. Analogiczny stan faktyczny został zaprezentowany w decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 12 marca 2020 r. (znak WPI/200 000/43/144/2020), w której wskazano, że wypłaty wynagrodzenia zmiennego z umowy o świadczenie usług realizowane zarządzającemu po jej ustaniu nie podlegają wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Uzupełniając wniosek pismem doręczonym w dniu 2 lipca 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że wypłata wynagrodzenia zmiennego (o którym mowa we wniosku), w tym odroczona część wynagrodzenia zmiennego należnego byłym Członkom Zarządu (...), którym mandat wygasł z dniem r. na skutek odwołania ze składu Zarządu (Umowa o Świadczenie Usług Zarządzania została rozwiązania z ostatnim dniem pełnienia funkcji), zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy. Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku stwierdza co następuje:

Stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców w przedmiocie uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne wynagrodzenia zmiennego (w tym odroczonego wynagrodzenia zmiennego) wypłaconego członkom zarządu (...) po ustaniu umowy o świadczenie usług zarządzania, uznać należy za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej lub składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna). Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 34 ust. 2 ustawy).

Natomiast w myśl art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych Zakład wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 34 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

W art. 6 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych ustawodawca wskazał katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego i ubezpieczeń rentowych. Wyliczenie zawarte w tym przepisie jest wyczerpujące i ma charakter zamknięty. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9 osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia oraz osobami z nimi współpracującymi, z zastrzeżenie art. 6 ust. 4 niniejszej ustawy.

W odniesieniu do umowy zarządzania należy wskazać, iż może ona mieć charakter umowy o pracę lub umowy zlecenia. W sytuacji, gdy umowa taka jest wykonywana jako umowa o świadczenie usług, do której stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego o umowie zlecenia, osoba wykonująca taką umowę podlega ubezpieczeniom społecznym na zasadach przewidzianych dla zleceni o biorców.

Osoba zarządzająca z tytułu wykonywania umowy o świadczenie usług zarzadzania stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 w zw. z art. 13 pkt 2 ustawy o systemie ustawy o systemie ubezpieczeń w okresie od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia wykonywania zarządu do dnia jej rozwiązania lub wygaśnięcia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu wypadkowemu. Ubezpieczenie chorobowe jest dla tej osoby dobrowolne, o czym stanowi art. 11 ust. 2 wskazanej ustawy.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób wykonujących pracę na podstawie umowy o świadczenie usług, do której stosuje się przepisy o zleceniu stanowi w myśl art. 18 ust. 1, 3 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowi uzyskany przychód w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (test jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.), jeżeli w umowie określono odpłatność za jej wykonanie kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej albo prowizyjnie.

Przychodami rozumieniu art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń są: przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej, służby, wykonywania mandatu posła lub senatora, wykonywania pracy w czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania, pobierania zasiłku dla bezrobotnych, świadczenia integracyjnego i stypendium wypłacanego bezrobotnym oraz stypendium sportowego, a także z tytułu pozarolniczej działalności oraz umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, jak również z tytułu współpracy przy tej działalności lub współpracy przy wykonywaniu umowy.

Zaznaczyć należy również, że w myśl art. 83d ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydaje interpretacje indywidualne w ściśle zakreślonym katalogu spraw. Kwestia kwalifikacji określonego świadczenia jako przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wskazania źródła takiego przychodu, nic mieści się w powyższym zakresie. W konsekwencji, Zakład dokonał interpretacji przepisów dotyczących ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne opierając się na zawartym we wniosku wskazaniu w powyższej kwestii.

Przedsiębiorca wskazał, że przychody (m.in. wynagrodzenie zmienne) osiągane przez członka zarządu (...) spółki (...) z tytułu świadczenia usług zarządzania na rzecz spółki należą do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś wygaśnięcie mandatu w trakcie albo po upływie roku obrotowego ocenianego pod względem wykonania celów zarządczych nie powoduje utraty prawa do wynagrodzenia zmiennego.

Również wypłata wynagrodzenia zmiennego, w tym odroczona część wynagrodzenia zmiennego należnego byłym Członkom Zarządu (...) stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe Zakład wskazuje, iż obowiązkowi odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne będzie podlegało wynagrodzenie zmienne, w tym odroczone wynagrodzenie zmienne wypłacone przez przedsiębiorcę z tytułu umowy o świadczenie usług zarządzania, wypłacone już po jej ustaniu, jeśli stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście przez członków zarządu (...) oraz wypłata ta pozostaje w związku z pełnioną funkcją członków zarządu i dotyczy tej umowy i z niej wynika.

Zgodnie natomiast z art. 81 ust. 1 w związku z art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146) do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne osób wykonujących pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące zlecenia stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Przedsiębiorcy w kwestii uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne wynagrodzenia zmiennego (w tym odroczonego wynagrodzenia zmiennego) wypłaconego członkom zarządu (...) po ustaniu umowy o świadczenie usług zarządzania uznać należało za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odwołanie do właściwego Wydziału Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.