DI/100000/43/1021/2018 - Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne a pakiet medyczny.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r., Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 646 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1778 z późn. zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku (...) z dnia 31 sierpnia 2018 r., doręczonym dnia 5 września 2018 r. w przedmiocie dotyczącym wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości korzyści materialnej polegającej na zakupie prze: pracownika pakietu świadczeń medycznych, po cenie niższej niż detaliczna.

Dnia 5 września 2018 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek złożony przez firmę (...) o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Wnioskodawca wskazał, iż jest przedsiębiorcą działającym w branży logistyki artykułów spożywczych w kraju i za granicą. Wnioskodawca jest pracodawcą zatrudniającym na podstawie umów o pracę powyżej pracowników, w tym zarówno pracowników kadry zarządzającej (managerskiej), jak i pracowników niższych szczebli. Wnioskodawca zamierza wprowadzić w (...) roku do Regulaminu Wynagradzania obowiązującego pracowników (...) postanowienia dotyczące możliwości współfinansowania pracownikom świadczeń medycznych tzw. pakietów medycznych o następującej treści:

Powyższe postanowienia, zawarte w wprowadzonej aneksem do Regulaminu Wynagradzania Wnioskodawcy w sposób i trybie przewidzianym obowiązującymi przepisami ustawy - Kodeks pracy będą uprawniać pracowników Wnioskodawcy do nabywania wybranego pakietu świadczeń medycznych, o których mowa w przytoczonej wyżej regulacji Regulaminu Wynagradzania, "za pośrednictwem" pracodawcy, po cenach niższych niż rynkowe ceny detaliczne, czyli takich, jakie dany pracownik musiałby zapłacić, gdyby nabył te usługi na wolnym rynku indywidualnie, a zatem bez udziału Wnioskodawcy (pracodawcy),a zatem przedsiębiorcy będącego w stanie wynegocjować korzystniejsze ekonomicznie warunki cenowe takich usług medycznych (a to właśnie z uwagi na ich masowość, a nie indywidualność). Jedynym warunkiem będzie konieczność partycypowania przez danego pracownika zainteresowanego uzyskaniem wybranej z ww. usług medycznych w kosztach finansowania zakupu przedmiotowych świadczeń. W tym celu Wnioskodawca zamierza podpisać odnośną umowę z przedsiębiorcą świadczącym profesjonalne usługi medyczne, gotowym zapewnić pracownikom Wnioskodawcy wybór pomiędzy wariantami usług medycznych, wskazanymi w treści przytoczonego wyżej projektowanego postanowienia Regulaminu Wynagradzania.

Różnicę pomiędzy wartością wybranego przez danego pracownika Wnioskodawcy pakietu świadczeń medycznych wskazaną w ww. projektowanej regulacji regulaminu Wynagradzania, a dopłatą Wnioskodawcy (pracodawcy) do tego z pakietu pokryje odnośny pracownik z własnych środków.

W związku z powyższym część wartości wybranego przez danego pracownika Wnioskodawcy pakietu świadczeń medycznych, opłacana przez Wnioskodawcę jako pracodawcę będzie dla danego pracownika korzyścią materialną oraz będzie stanowić dla pracownika przychód - w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się niniejszym wnioskiem o wydanie przez ZUS Oddział w Gdańsku pisemnej interpretacji udzielającej odpowiedzi na następujące pytanie prawne: "czy przychód pracownika wynikający ze stosunku pracy w kwocie równej udziałowi pracodawcy w finansowaniu pakietu świadczeń medycznych, oferowanych pracownikom przez pracodawcę stosownie do postanowień regulaminu wynagradzania obowiązującego u pracodawcy, po cenach niższych niż rynkowe, oferowane klientom indywidualnym, podlega wyłączeniu - tj. nie jest uwzględniany - nie wchodzi do podstawy naliczenia składek na ubezpieczenie społeczne zgodnie z przepisem § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe".

W opinii Wnioskodawcy, znajdującej poparcie w kilku interpretacjach wydanych w podobnych sprawach przez ZUS Oddział w Gdańsku oraz ZUS Oddział w Lublinie (zob. np. Decyzja nr 16 z dn. 16 stycznia 2018 r., wydana przez ZUS Oddział w Gdańsku w sprawie DI/100000/43/1514/2017, Decyzja nr 434 z dn. 31 października 2016, wydana przez ZUS Oddział w Gdańsku w sprawie DI/10000/43/981/2016, czy interpretacje wydane w sprawach: WPI/200000/43/437/2016 z dn. 17 maja 2016 WPI/200000/43/552/2016 z dn. 20 maja 2016, WPI/200000/43/537/2016 z dn. 20 maja 2016, czy WPI/200000/43/645/2016 z dn. 29 czerwca 2016) w sytuacji, gdy świadczenie na rzecz pracownika przybierze zagwarantowaną w regulaminie wynagradzania obowiązującym u pracodawcy postać zakupu po cenach faktycznie niższych, niż certy detaliczne pakietów medycznych (np. miesięczna składka będzie współfinansowana przez pracownika i pracodawcę) oraz nie będzie stanowić ekwiwalentu w formie pieniężnej i będzie przychodem uzyskiwanym przez pracownika w ramach stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zostanie ono wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne na podstawie powołanego wyżej przepisu Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Tekst jednolity: Dz. U. z dnia 19 października 2017 r. Poz. 1949).

Tym samym w sytuacji, gdy wartość pakietów medycznych obejmujących dodatkowe świadczenia medyczne w części finansowanych przez pracodawcę będzie stanowiła przychód pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, a przy tym postanowienie dotyczące wyżej wymienionych korzyści zostanie umieszczone w regulaminie wynagradzania obowiązującym u pracodawcy, a pracownicy będą ponosili częściową odpłatność za te usługi medyczne, to w konsekwencji wartość pakietów medycznych obejmujących dodatkowe świadczenia medyczne, w części finansowane przez pracodawcę (tu: Wnioskodawcę) należy, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączyć z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe,

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż w oparciu o pytanie sformułowane przez przedsiębiorcę, Zakład wydając niniejszą interpretację odnosi się wyłącznie do wątpliwości związanych z rozumieniem przepisu § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 1949), który umożliwia wyłączenie z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe korzyści materialnych zagwarantowanych pracownikowi i współfinansowanych przez pracodawcę.

Podkreślenia wymaga jednak fakt, iż zgodnie ze wskazaniami judykatury wydając interpretację organ nie ustanawia żadnej normy indywidualnej, lecz jedynie przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa, z których wynika obowiązek świadczenia składek na ubezpieczenia społeczne i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej, której zakres przedmiotowy jest zakreślony stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym przedstawionym przez pytającego we wniosku. Pełną wiedzę o stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym organ czerpie wyłącznie z wniosku uprawnionego podmiotu nie posiadając kompetencji do jego weryfikowania w oparciu o posiadane informacje czy gromadzony materiał dowodowy. W toku tego postępowania organ nie pełni roli kontrolnej, nie dokonuje oceny zachowania lub zaniechania przedsiębiorcy pod kątem jego prawidłowości. Celem interpretacji jest umożliwienie przedsiębiorcy uzyskania informacji w przedmiocie obowiązków wiążących się z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne i uchronienie w ten sposób takiego przedsiębiorcy przed ryzykiem błędnego zastosowania przez niego danego przepisu.

Jednoznacznie ujęty zakres przedmiotowy wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej uniemożliwia Zakładowi dokonanie kwalifikacji prawnej określonego świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy, a także interpretacji treści przepisów prawa wewnętrznego obowiązujących u przedsiębiorcy. Dlatego też, Zakład poprzestaje na oświadczeniu przedsiębiorcy odnośnie tego, iż świadczenia, o których stanowi wniosek będą stanowiły przychód pracownika ze stosunku pracy, a także iż uprawnienie pracownika do zakupu danego świadczenia po cenie niższej niż detaliczna wynika z regulaminu wynagradzania, traktując takie oświadczenia jako element zdarzenia przyszłego.

Stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców uznać należy za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcą daniny publicznej lub składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna). Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 34 ust. 2 ustawy). Natomiast w myśl art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych Zakład wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 34 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 i 2 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy z wyłączeniem przychodów wymienionych w § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, jak również wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 wyżej cytowanego rozporządzenia, z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych, niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe korzystają jedynie te przychody, które:

leżeli korzyści te uzyskiwane są przez pracownika w ramach stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pracownicy ponoszą za nie częściową odpłatność i stosowny zapis o takim uprawnieniu znajduje się w regulaminie wynagradzania obowiązującym u pracodawcy, to korzystają one z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe na podstawie powołanego wyżej przepisu. Częściowa odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Pracownik uzyska efekt, o którym mowa w przepisie rozporządzenia wówczas, gdy pracodawca dokona zakupu towarów lub udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej, do której uiszczenia pracownik zobowiązany byłby w przypadku osobistego (uzyskanego od zatrudnienia) nabycia tychże dóbr.

Zatem, w sytuacji, gdy wartość świadczeń w naturze w postaci pakietu medycznego, o których mowa we wniosku w części finansowana przez pracodawcę stanowi przychód pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, oraz, że zapis o ww. korzyściach zostanie umieszczony w stosownym regulaminie wynagradzania, a pracownicy będą ponosili częściową odpłatność za te usługi, stanowisko wnioskodawcy, iż świadczenie w naturze w postaci pakietu medycznego w części finansowane przez pracodawcę pracownikom należy wyłączyć z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne uznać należy za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do właściwego Wydziału Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.