DG-I/005/36/05 - Amortyzacja formy wtryskowej do maszyny produkcyjnej.

Podatnicy przedstawili następujący stan faktyczny: Głównym profilem działalności gospodarczej Spółki cywilnej jest produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych. Produkcja wyrobów różnych rodzajów i kształtów wiąże się z wymianą form wtryskowych. Forma wtryskowa jest elementem maszyny produkcyjnej - wtryskarki. W 2005 r. zakupiono dwie formy wtryskowe do maszyny produkcyjnej wtryskarki, na łączną kwotę 42.000 zł netto (jedna z form tzw. "Kratka" w kwocie 12.000 zł, druga "Pojemnik żółty" w kwocie 30.000 zł). Nie stanowią one urządzeń działających samodzielnie, lecz są elementami wymiennymi maszyny i czas korzystania z nich jest uzależniony od rodzaju zamówienia a nie od ich zużycia. Po zakończeniu danej partii produkcyjnej następuje wymiana formy; nie wykorzystywane formy przechowywane są w magazynie.

W opisanym stanie faktycznym Podatnicy zadali pytanie: czy forma wtryskowa podlega amortyzacji? Według Podatników forma wtryskowa nie podlega amortyzacji i stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatników oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatników nie jest prawidłowe. Zgodnie bowiem z art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny i urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatników na potrzeby związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą (...), zwane środkami trwałymi.

Formy do wtryskarek nie spełniają wskazanych warunków, bowiem samoistnie nie są zdatne do używania, w związku z tym nie można ich uznać za podlegające amortyzacji. Formy takie są częściami peryferyjnymi wtryskarki. Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków (...) powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.

W omawianym przypadku zakup form wtryskowych podwyższa wartość początkową wtryskarek, ponieważ zakup każdej z nich przekracza kwotę 3.500 zł.