DG-DB/4111/415-39/17/07 - Amortyzacja samochodów demonstracyjnych po upływie roku ich użytkowania.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku P., zam. NIP z dnia 3 kwietnia 2007 r. (wpływ do tut. urzędu 4 kwietnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie amortyzacji samochodów demonstracyjnych stwierdzam, że; stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że podatnik jest dealerem samochodów i ma obowiązek posiadania samochodów służących do jazd demonstracyjnych będących jednocześnie przedmiotem odsprzedaży, ponieważ uznane są jako towary handlowe, zarejestrowane i użytkowane w działalności gospodarczej. Czasami nie udaje się ich sprzedać przed upływem roku i w związku z tym na podstawie dokumentu OT zostają wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Pytanie podatnika: " Czy zakupione towary handlowe stanowiące samochody demonstracyjne, po upływie roku użytkowania mogą być amortyzowane jako samochody używane? "Stanowisko podatnika: zakup ww. samochodów na roczny okres użytkowania (towary) nie uprawnia nas do dokonywania miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, natomiast wprowadzając samochód do ewidencji środków trwałych możemy zastosować stawkę amortyzacyjna zgodna z Klasyfikacją Środków Trwałych dla samochodów używanych. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, stwierdza co następuje: ustawodawca w art. 22a-22o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zawarł zagadnienia dotyczące kwalifikowania wydatków do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalania ich wartości początkowej oraz zasady amortyzacji.

I tak zgodnie z art. 22a ust. 1 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarcza albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowa leasingu), zwane środkami trwałymi. Odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem art. 22k począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 22e do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami, podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z art. 22h ust. 2 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Z przepisu art. 22h ust. 4 wym. ustawy o podatku dochodowym wynika, że podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego z uwzględnieniem art. 22i. Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych mogą być stosowane: podstawowe, podwyższone lub obniżone oraz indywidualne stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika z tym, że okres amortyzacji dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, o których mowa w art. 23 ust. 3a nie może być krótszy niż 30 miesięcy. Z zapisu art. 22j ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2 uznaje się za używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy. Z przepisu tego wynika zatem, że podatnik może zastosować indywidualne stawki amortyzacji, jeżeli nabył już używany samochód wykorzystywany u poprzedniego właściciela przez wymagany okres co najmniej 6 miesięcy. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jako dealer samochodów ma Pan obowiązek posiadania samochodów do jazd demonstracyjnych będących jednocześnie towarem handlowym - tak więc samochody nie były używane przez poprzednich innych właścicieli. Wobec powyższego w świetle przytoczonych przepisów oraz zdaniem tut. organu podatkowego nie może Pan samochodów służących do jazd demonstracyjnych uznać za używane w świetle artykułu 22j ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym