DG/415-IX/26-4/05 - Prawidłowość sposobu rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług marketingowych i zarządzania.
Pismo z dnia 4 marca 2005 r. Drugi Urząd Skarbowy w Bydgoszczy DG/415-IX/26-4/05 Prawidłowość sposobu rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług marketingowych i zarządzania.
Pytanie podatnika dotyczy prawidłowości sposobu rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług marketingowych i zarządzania.
POSTANOWIENIE
Na podstawie: - art. 14a § 1, art. 14a § 3 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 27 stycznia 2005 r. (wpływ do urzędu 1 lutego 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług marketingowych i zarządzania jest nieprawidłowe
Uzasadnienie
W dniu 1 lutego 2005 r. złożył Pan w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z treści złożonego wniosku wynika, iż od 1 stycznia 2001 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług marketingowych i zarządzania. Dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na Pana zapytanie z dnia 29 września 2003 r. - udzielił pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego pismem z dnia 7 listopada 2003 r., Nr DG-III-415-15/03.
Z uwagi na zmianę przepisów zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychody uzyskane ze świadczenia usług marketingowych i zarządzania zaliczył Pan do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Mając na uwadze wskazane pismo Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy dokonał Pan korekty deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres styczeń-październik 2003 r. Podatek dochodowy natomiast rozliczył Pan jak od umowy zlecenia.
Pytanie zawarte w przedmiotowym piśmie dotyczy potwierdzenia prawidłowości rozliczenia podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia ww. usług.
Pana zdaniem sposób rozliczenia podatku dochodowego zastosowany przez Pana jest prawidłowy.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych m. in. w art. 10 ust. 1 pkt 2, tj. działalności wykonywanej osobiście.
Stosownie do zapisu art. 13 pkt 9 cyt. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, tj. przychodów otrzymanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu, zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Z powyższego wynika, że usługi świadczone na podstawie kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, zawsze będą usługami należącymi do działalności wykonywanej osobiście i to niezależnie czy podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej czy też nie.
Należności wypłacane z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 cyt. ustawy opodatkowane są na zasadach ogólnych. Od przychodu uzyskanego na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze pobierana jest zaliczka na podatek, zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy. W myśl tego przepisu płatnicy (osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) dokonujący wypłaty są obowiązani do poboru zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o:
- koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 cyt. ustawy
- składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Wysokość kosztów uzyskania przychodu z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 cyt. ustawy ustalona została - zgodnie z treścią przepisu art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy - kwotowo tj., w wysokości 102 zł 25 gr. miesięcznie, za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł.. a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77 gr. Nadmienić należy, że w przypadku przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy) koszty uzyskania przychodu określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu - na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy.
Reasumując, w okolicznościach przedstawionych we wniosku zastosowanie mają wyżej przedstawione normy prawne, dotyczące umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia, jak również zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę jej wydania.
Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.