DF/415-8/05 - Czy można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na opłatę wstępną w związku z leasingiem operacyjnym samochodu?
Pismo z dnia 11 maja 2005 r. Urząd Skarbowy w Pruszczu Gdańskim DF/415-8/05 Czy można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na opłatę wstępną w związku z leasingiem operacyjnym samochodu?
POSTANOWIENIE
Na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 marca 2005 roku (data wpływu do tut. Organu podatkowego - 30 marca 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej poniesionej w związku z leasingiem operacyjnym samochodu
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 29 marca 2005 roku (data wpływu 30 marca 2005 roku) Podatniczka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej poniesionej w związku z leasingiem operacyjnym samochodu.
Wnioskodawczyni wspólnie z mężem prowadzi działalność gospodarczą, której przychody i koszty ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W dniu 14 lutego 2005 roku Podatnicy ("korzystający") zawarli umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu marki Volkswagen Caddy 2.0. Umowa ta została zawarta na okres 24 miesięcy, a cenę samochodu strony określiły na kwotę 54.100,00 zł (netto). W czasie trwania umowy przedmiot leasingu pozostaje cały czas własnością finansującego i jest zaliczany do jego składników majątkowych. Zgodnie z zawartą umową "korzystający" zobowiązany został do zapłaty opłaty wstępnej w wysokości 10.820,00 zł (netto) oraz 24 miesięcznych rat leasingowych w wysokości netto po 1.599,59 zł. Cenę nabycia (wartość końcową) określono na kwotę 10.279,00 zł (netto).
Strona zapytuje, czy ma prawo zaliczyć jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną poniesioną w związku z leasingiem operacyjnym samochodu.
Zdaniem Podatniczki zaksięgowanie przedmiotowej opłaty wstępnej w kwocie netto w dacie zapłaty jest prawidłowe.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 marca 2005 roku stwierdza, iż stanowisko wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.
Przez umowę leasingu, zgodnie z treścią art. 23a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - zwanej dalej ustawą), rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
Zgodnie z treścią art. 23b ust. 1 ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli umowa zawarta przez Wnioskodawczynię spełnia warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy, to możliwość zastosowania reguły zawartej w tym przepisie zależy wyłącznie od tego, czy "finansujący" nie korzysta ze zwolnień wymienionych w ust. 2 art. 23b ustawy (- art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654, Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324), - przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, - art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 roku o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 roku Nr 26, poz. 143, z 1998 roku Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 roku Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)). Jeśli finansujący ze zwolnień tych nie korzysta, to opłatę wstępną w dacie jej poniesienia można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów, jeżeli nie stosuje się lub nie jest w stanie zastosować się do zasad potrącalności kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 5 i ust. 6 ustawy, a ponadto opłata wstępna ma charakter opłaty samoistnej nie przypisanej do poszczególnych rat leasingowych.
W przeciwnym razie Strona winna zastosować się do zasad potrącalności określonych w powołanym art. 22 ust. 5 i 6 ustawy a, jeżeli ich nie stosuje, a opłata wstępna nie stanowi opłaty samoistnej kosztem uzyskania przychodu będzie jej spłata w dacie płatności poszczególnych rat.