DF/415-707/06/FW - Zwrot nienależnie pobranego świadczenia w roku podatkowym, w którym wystąpiły okoliczności zwiększające dochód podlegający opodatkowaniu.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24 lipca 2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego - 25 lipca 2006 r.) Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

- czy zwrot nienależnie pobranego świadczenia w kwocie netto jest możliwy w oparciu o obowiązujące przepisy oraz czy istnieje możliwość odzyskania przez podatnika części podatku wpłaconego na podstawie zeznania za 2005 rok od zwróconego pracodawcy świadczenia w kwocie netto?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2005 r. został zwolniony z pracy i otrzymał odszkodowanie w wysokości 75.000,00 zł brutto. Na konto Wnioskodawcy wpłynęła kwota netto 52.500,00 zł.

W związku z otrzymanym odszkodowaniem dochody Pana za rok 2005 wykazane w złożonym zeznaniu rocznym przekroczyły drugi próg podatkowy i Podatnik dokonał dopłaty należnego podatku.

Na podstawie wyroku Sądu Rejonowego w Gdańsku Pan został przywrócony do pracy. Wobec powyższego wypłacone odszkodowanie stało się nienależne i podlegało zwrotowi na rzecz pracodawcy. W 2006 r. Podatnik wpłacił jednorazowo na konto pracodawcy kwotę 52.500,00 zł (tj. kwotę netto otrzymanej odprawy).

Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość spłaty netto otrzymanego odszkodowania oraz odzyskania części podatku wpłaconego do urzędu skarbowego, a wynikającego z zeznania PIT-37 za 2005 rok.

Z uwagi na fakt, że strona dokonała już zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwocie netto, pytanie czy zwrotu należy dokonać w kwocie uwzględniającej pobrany podatek, czy też w kwocie netto, staje się bezprzedmiotowe.

Należy jednak wskazać, że przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie określają, w jakich kwotach (netto czy brutto) należy dokonać zwrotu nienależnie pobranych świadczeń.

Natomiast precyzują, w jaki sposób odzyskać podatek w przypadku dokonania zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwocie brutto.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:

- dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Kwota dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych (art. 26 ust. 1 pkt 7h wyżej cytowanej ustawy).

Jak wynika z treści wyżej cytowanego przepisu, podatnikowi przysługuje prawo odliczenia od dochodów kwoty brutto zwróconego w danym roku podatkowym nienależnie pobranego świadczenia, co powoduje możliwość odzyskania zaliczki na podatek dochodowy potrąconej przez płatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan dokonał zwrotu otrzymanej odprawy w kwocie netto, tj. bez pobranej i odprowadzonej przez płatnika zaliczki na podatek. Zatem Podatnikowi nie będzie przysługiwało odliczenie w oparciu o przepisy, o których mowa wyżej.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei art. 9 ust. 1 powołanej wyżej ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 6 ustawy podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba, że właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

W świetle wyżej przywołanych przepisów Podatnik prawidłowo wykazał w złożonym zeznaniu podatkowym wszystkie uzyskane w 2005 r. dochody i od łącznych dochodów obliczył (zgodnie z obowiązującą skalą podatkową) należny podatek oraz wpłacił różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Niezasadne jest natomiast stwierdzenie, że dochody Wnioskodawcy za 2005 rok zmniejszyły się o kwotę 52.500,00 zł, bowiem zwrot nienależnie pobranego świadczenia został dokonany w 2006 r.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot nienależnie pobranego świadczenia, które uprzednio zwiększało dochód podlegający opodatkowaniu należy rozliczyć za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności (2006 r.)

W związku z tym, że Wnioskodawca dokonał w 2006 r. zwrotu wypłaconego odszkodowania w kwocie netto, czyli w kwocie nie uwzględniającej pobranego podatku, brak jest podstaw prawnych do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym otrzymania zwrotu podatku od nienależnie otrzymanego świadczenia w roku 2005.