DF/415-6/04/AM - Stosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez spółkę komandytowo-akcyjną

Pytanie podatnika

Czy spółka komandytowo-akcyjna będzie mogła stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie uproszczonych metod prowadzenia księgowości od początku jej założenia i w latach następnych, jeżeli jej przychód netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w roku rozpoczęcia jej funkcjonowania i w latach następnych nie osiągnie równowartości w walucie polskiej 800 000 euro.

Wyjaśnienie urzędu

W piśmie organ przypomniał, że zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości stanowi, iż przepisy tej ustawy stosuje się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego.

W ocenie organu do spółek komandytowo-akcyjnych, w zakresie rodzaju prowadzonych form księgowości, zastosowanie mają przepisy ustawy o rachunkowości, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 24a ust. 1 wymienia enumeratywnie formy prawne podmiotów działalności gospodarczej, do których zastosowanie mają przepisy dotyczące prowadzenia książki przychodów i rozchodów. Nie ma wśród nich spółki komandytowo-akcyjnej.

Natomiast ustawa o rachunkowości w art. 2 ust. 1 pkt 1 stwierdza wyraźnie, iż jej przepisy dotyczą spółek handlowych (zarówno osobowych, jak i kapitałowych). Organ zwrócił uwagę na zwolnienie z obowiązku stosowania ksiąg rachunkowych (pełnej księgowości) w przypadkach, gdy przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 800 000 euro. Zwolnienie powyższe dotyczy jednak wyłącznie osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich i jest odzwierciedleniem treści przepisu zawartego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 24a.

Podniesiony przez podatnika aspekt stosowania odpowiednich przepisów dotyczących spółki jawnej, w sprawach nieuregulowanych w kodeksie spółek handlowych, odnosi się wyłącznie do materii ustroju prawnego spółki komandytowo-akcyjnej, nie dotyczy natomiast przepisów prawa podatkowego i bilansowego.

Zdaniem organu spółka komandytowo-akcyjna jest więc zobligowana stosować przepisy ustawy o rachunkowości i prowadzić księgi rachunkowe (pełną księgowość) od początku swojej działalności, bez względu na wielkość osiąganych przychodów.