DF/415-15/07/MS - Czy przychód z hodowli strusi afrykańskich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy działalność ta podlega zgłoszeniu w organie podatkowym?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) zam. (...) z 16 kwietnia 2007 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego: 18 kwietnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku podatkowego przy hodowli strusi afrykańskich

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni 3,00 ha. W najbliższym czasie zamierza zakupić:

Zdaniem podatnika prowadzenie takiej hodowli należy zaliczyć do produkcji rolnej, w związku z czym nie ma obowiązku zgłaszania prowadzenia takiej działalności i nie mają do niej zastosowania przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym wyżej przepisie jest wprowadzona - na potrzeby tej ustawy - definicja działalności rolniczej i definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

Natomiast według art. 2 ust. 3 ww. ustawy działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z zapisów art. 2 ust. 3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku Nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem Nr 2". Załącznik Nr 2 do ww. ustawy - Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, stanowią działy specjalne produkcji rolnej. Z kolei normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej na 2007 r. zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 22 września 2006 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 181, poz. 1329).

Hodowla strusi nie występuje w ww. tabeli, co oznacza, że dochody uzyskane z tej hodowli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej. Dlatego też hodowla tych zwierząt będzie działalnością rolniczą lub gospodarczą, w zależności od okresu przetrzymywania zakupionych zwierząt, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost. Biorąc pod uwagę cyt. przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy okres przetrzymywania strusi, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, wynosi - licząc od dnia nabycia - mniej niż dwa miesiące, działalność ta będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. W pozostałych przypadkach, gdy okres przetrzymywania strusi, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, wynosić będzie - licząc od dnia nabycia - więcej niż dwa miesiące, działalność ta będzie stanowiła działalność rolniczą, która zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.