DD6/8213/302/MNX/08/PK-985 - Zasady opodatkowania dochodów spółdzielni mieszkaniowej w części odnoszącej się do przychodów z tytułu wynajmowania komórek w piwnicach budynków mieszkalnych, lokali mieszkalnych, garaży w budynkach mieszkalnych, garaży wolnostojących wynajmowanych lokatorom oraz przychodów z tytułu odsetek od nieterminowych opłat za lokale użytkowe.

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 29 listopada 2007 r. ITPB3/423-76/07/AT, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej "O." przy ulicy (...) w G., przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej zwolnienia od podatku dochodów uzyskanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową:

We wniosku z dnia 8 października 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Spółdzielnia wystąpiła z zapytaniem:

Czy przychody uzyskiwane z: lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych, garaży w budynkach mieszkalnych, garaży szeregowych wolnostojących, lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych, lokali użytkowych wolnostojących, wynajmu komórek znajdujących się w piwnicach budynków osobom posiadającym spółdzielcze prawo do lokalu, nieterminowych opłat za lokale mieszkalne, użytkowe i garaże; sfinansowane z nich koszty należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a powstały z tego tytułu dochód w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznać za wolny od podatku, o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej wymienione wyżej przychody zaliczyć należy do przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; (Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 29 listopada 2007 r. interpretację indywidualną Nr ITPB3/423-76/07/AT, w której stanowisko Spółdzielni uznał w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu wynajmowania dodatkowych komórek znajdujących się w piwnicach budynków, lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych, garaży w budynkach mieszkalnych garaży - mieszkańcom osiedla, jeżeli dochód ten nie zostanie przeznaczony na cele użytkowe - za prawidłowe. Za nieprawidłowe stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej uznał, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dochodu, z tytułu: odsetek od środków lokowanych na rachunkach bankowych, odsetek od nieterminowych opłat za lokale mieszkalne, użytkowe i garaże oraz od środków uzyskiwanych z lokali przeznaczonych na cele użytkowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy).

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, piwnice, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W interpretacji tej wprost stwierdzono, że nie tylko czynsze (opłaty), ale również odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat stanowią kategorię przychodów osiąganych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Źródłem powstania czynszów (opłat) od lokali mieszkalnych, jak i odsetek za zwłokę od nieterminowych ich wpłat, są posiadane przez Spółdzielnię zasoby mieszkaniowe. Naliczanie odsetek za zwłokę przez Spółdzielnię Mieszkaniową ma na celu zdyscyplinowanie lokatorów do terminowego uiszczania czynszów, a tym samym działania w tym zakresie związane są z prawidłowym gospodarowaniem tymi zasobami i ich utrzymaniem.

Właściwy jest więc pogląd Spółdzielni przedstawiony we wniosku, że dochód uzyskany z tytułu odsetek od nieterminowych opłat za lokale mieszkalne i garaże jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód osiągnięty z powyższego tytułu, jako uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części osiągniętej z niegospodarczej działalności Spółdzielni, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy).

Niewłaściwe jest zatem stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, nieuznające dochodu osiągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tego tytułu, za dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Niewłaściwe jest natomiast stanowisko Spółdzielni, uznające opłaty za lokale użytkowe oraz odsetki od nieterminowych opłat za te lokale za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).