DD6/8213/286/KWW/08/PK-947 - Dochód uzyskany ze sprzedaży suszarni w celu zaadaptowania jej na lokal mieszkalny jako dochód wspólnoty mieszkaniowej uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 22 stycznia 2008 r., Nr ITPB3/423-197/07/AT, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego, w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu sprzedaży suszarni zaadoptowanej na lokal mieszkalny - jest nieprawidłowe.

We wniosku z dnia 29 listopada 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Wspólnota Mieszkaniowa zadała pytanie, czy dochód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości wspólnej, tj. suszarni celem zaadoptowania na lokal mieszkalny i przeznaczony na zwiększenie funduszu remontowego, jest dochodem do którego mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wspólnoty dochód ten powinien podlegać opodatkowaniu na warunkach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem podatnikiem nie jest Wspólnota Mieszkaniowa, lecz właściciele (osoby fizyczne), którzy ją utworzyli

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 22 stycznia 2008 r. interpretację indywidualną (Nr ITPB3/423-197/07/AT), w której stanowisko Wspólnoty uznał za nieprawidłowe.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dochód uzyskany ze sprzedaży suszarni celem zaadoptowania na lokal mieszkalny jest dochodem Wspólnoty Mieszkaniowej, a nie właścicieli (osób fizycznych) tworzących Wspólnotę. Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali w danej nieruchomości (budynku) związanych z jej utrzymaniem. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości (budynku) wchodzą również części nieruchomości użytkowanej wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia (np. klatki schodowe, suszarnie, windy), które służą ogółowi właścicieli lokali. Dochód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości wspólnej (np. suszarni) stanowi dochód Wspólnoty. Wspólnoty mieszkaniowe (jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dochód z powyższego tytułu nie może być objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., bowiem nie jest przychodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem Dyrektora Izby jedynie przychody pochodzące z czynszów (opłat) od zasobów mieszkaniowych spełniają to kryterium.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważa, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

W ocenie Ministra Finansów stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy mimo, iż jest zasadne co do zakwalifikowania dochodu uzyskanego z powyższego tytułu jako dochodu podlegającego opodatkowaniu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jednak jest nieprawidłowe w części, w której stwierdza się, że dochód ten nie jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Prezentowany jest w nim bowiem pogląd, że jedynie czynsze i opłaty od lokali mieszkalnych, pomieszczeń, urządzeń wchodzących w skład zasobów mieszkaniowych stanowią dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem Dyrektora Izby dochody uzyskane z innego tytułu, np. ze sprzedaży suszarni zaadoptowanej na cele mieszkaniowe, są dochodami uzyskanymi z pozostałej działalności gospodarczej, która nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.).

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami, urządzeniami, przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami.

Stanowisko takie prezentowane jest także w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.)

Na zasoby mieszkaniowe składają się, co zostało powiedziane wyżej, nie tylko lokale mieszkalne, ale także znajdujące się w budynku mieszkalnym tego rodzaju pomieszczenia, jak piwnice, sutereny, strychy, suszarnie. Źródłem powstania przychodu ze sprzedaży suszarni zaadoptowanej na lokal mieszkalny są zatem posiadane przez Wspólnotę Mieszkaniową zasoby mieszkaniowe. Zaadoptowana suszarnia na lokal mieszkalny, mimo jej sprzedaży, nadal stanowi część zasobów mieszkaniowych wchodzących w skład budynku mieszkalnego należącego do Wspólnoty Mieszkaniowej. Zasobem mieszkaniowym była bowiem zarówno suszarnia przed jej adaptacją, jak i jest nim powstały w wyniku tej adaptacji lokal mieszkalny.

Niewłaściwy jest pogląd Wspólnoty Mieszkaniowej, że dochód uzyskany ze sprzedaży suszarni zaadoptowanej na lokal mieszkalny, jest dochodem, do którego mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten (będący dochodem Wspólnoty) podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wspólnota mieszkaniowa, będąca jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, jest bowiem podmiotem podatku dochodowego od osób prawnych.

Osiągnięty dochód z powyższego tytułu, jako uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (np. na ich remont), podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.).

Niewłaściwe tym samym jest stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nieuznające dochodu osiągniętego przez Wspólnotę Mieszkaniową w wyniku sprzedaży suszarni zaadoptowanej na lokal mieszkalny, za dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).